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初會《會計實務(wù)》預(yù)習(xí)考點：交易性金融資產(chǎn)

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第二章 《資產(chǎn)》

第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn)

一、交易性金融資產(chǎn)的概念

交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

(一)投資成本的初始計量

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)當按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始入賬金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。

【注意】取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，不單獨確認為應(yīng)收項目，而構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

【舉例】甲在1月1日以元從乙處購入股票，乙持有期間的紅利200元尚未到賬。如果紅利在1月3日到賬，則該筆金融資產(chǎn)的入賬價值仍為元，而非800元。

借：交易性金融資產(chǎn)—成本

投資(交易費用)

　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：其他貨幣資金等(支付的總價款)

【例題?單選題】甲公司從證券市場購入乙公司股票0股，劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司為此支付價款105萬元，其中包合已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1萬元，另支付相關(guān)交易費用0.5萬元(不考慮增值稅)，不考慮其他因素，甲公司該投資的投資入賬金額為( )萬元。(改編)

A.104

B.105.5

C.105

D.104.5

【答案】C

【解析】該交易性金融資產(chǎn)的入賬金額=105(萬元)

(二)持有交易性金融資產(chǎn)

企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負債表日計算的債券利息，應(yīng)當確認為應(yīng)收項目，并計入當期投資。

借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

貸：投資

收到現(xiàn)金股利或債券利息時：

借：其他貨幣資金——存出投資款/銀行存款

貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

(三)交易性金融資產(chǎn)的期末計量

資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益。

1.公允價值上升時：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：公允價值變動損益

2.公允價值下降時：

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

【例題?單選題】12月10日，甲公司購入乙公司股票10萬股，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，購買日支付價款249萬元，另支付交易費用0.6萬元，12月31日，該股票的公允價值為258萬元，不考慮其他因素，甲公司利潤表“公允價值變動”項目本期金額為(　　)萬元。()

A.9

B.9.6

C.0.6

D.8.4

【答案】A

【解析】12月10日，購入交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為249萬元，所以該交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動額=258-249=9(萬元)。

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