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初會《會計實務》預習考點：處置固定資產

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第二章 《資產》

第五節 固定資產

考點五：處置固定資產

企業因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等轉出的固定資產通過“固定資產清理”科目核算，清理的凈損益計入當期損益。生產經營期間的凈損益應記入“營業外收入”或“營業外支出”科目。

(一)固定資產轉入清理

借：固定資產清理

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產

(二)發生清理費用

借：固定資產清理

貸：銀行存款

(三)殘料變價收入(入庫)及保險公司或責任人賠償

借：銀行存款(出售固定資產價款)

原材料(殘料入庫)

其他應收款(保險公司賠償)

貸：固定資產清理

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

(四)清理凈損益的處理

生產經營期間正常的處理損失

借：營業外支出——非流動資產處置損失

貸：固定資產清理

屬于自然災害等非正常原因造成的損失

借：營業外支出——非常損失

貸：固定資產清理

借：固定資產清理

貸：營業外收入

【例題】丙公司因遭受水災而毀損一座倉庫，該倉庫原價4 00元，已計提折舊1 000 000元，未計提減值準備。其殘料估計價值50 000元，殘料已辦理入庫。發生的清理費用并取得增值稅專用發票，注明裝卸費0元，增值稅稅額，以現金支付。經保險公司核定應賠償損失1 500 000元，尚未收到賠款。丙公司應作如下會計處理：

(1)將毀損的倉庫轉入清理時：

借：固定資產清理 3 000 000

　累計折舊 1 000 000

貸：固定資產 4 000 000

(2)殘料入庫時：

借：原材料 50 000

貸：固定資產清理 50 000

(3)支付清理費用時：

借：固定資產清理 20 000

　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：庫存現金 0

(4)確定應由保險公司理賠的損失時：

借：其他應收款 1 500 000

貸：固定資產清理 1 500 000

(5)結轉毀損固定資產發生的損失時：

借：營業外支出——非常損失 1 470 000

貸：固定資產清理 1 470 000

【例題?多選題】下列各項中，影響固定資產清理凈損益的有( )。

A.清理固定資產發生的稅費

B.清理固定資產的變價收入

C.清理固定資產的賬面價值

D.清理固定資產耗用的材料成本

【答案】ABCD

【解析】固定資產清理首先要將固定資產賬面價值轉入固定資產清理科目的借方，清理過程中發生的各項稅費(增值稅除外，例如土地增值稅等)、支出記入“固定資產清理”科目的借方，變價收入記入“固定資產清理”科目的貸方，將“固定資產清理”科目的金額合計起來得到的就是固定資產清理的凈損益。

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