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《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第一章知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)折舊方法總結(jié)

初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目第一章　資　產(chǎn)

知識(shí)點(diǎn)八、固定資產(chǎn)折舊方法總結(jié)

1.平均年限法

平均年限法又稱為直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是等額的。計(jì)算公式如下：

年折舊率＝（1-預(yù)計(jì)凈利殘值率）/預(yù)計(jì)使用年限x100％

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)x月折舊率

2.工作量法

工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法。這種方法可以彌補(bǔ)平均年限法只重使用時(shí)間，不考慮使用強(qiáng)度的缺點(diǎn)，計(jì)算公式為：

每一工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)x（1－殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量

某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量x每一工作量折舊額

3.加速折舊法

加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法，其特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對(duì)加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償。

常用的加速折舊法有兩種：

（1）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每一期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線法折舊額計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計(jì)算公式如下：

年折舊率＝2/預(yù)計(jì)的折舊年限x100％

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值x月折舊率

這種方法沒(méi)有考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，因此不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價(jià)值降低到它的預(yù)計(jì)殘值收入以下，即實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期的最后兩年，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。

（2）年數(shù)總和法

年數(shù)總和法也稱為合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額和以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計(jì)算公式為：

年折舊率＝尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限折數(shù)總和

或：年折舊率＝（預(yù)計(jì)使用年限－已使用年限）／（預(yù)計(jì)使用年限x{預(yù)計(jì)使用年限＋1}÷2x100％

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）x月折舊率

雙倍余額遞減法和其他方法的第一個(gè)區(qū)別就是一開(kāi)始計(jì)提折舊的時(shí)候不扣除預(yù)計(jì)凈殘值，最后兩年改為直線法計(jì)提折舊才扣除預(yù)計(jì)凈殘值；

另外就是雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的時(shí)候應(yīng)該扣除以前已經(jīng)計(jì)提的折舊，而年數(shù)總和法和年限平均法不扣除已經(jīng)計(jì)提的折舊；而如果固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，無(wú)論是哪種方法都應(yīng)該按照扣除了減值和已經(jīng)計(jì)提的折舊后的賬面價(jià)值重新計(jì)提折舊。

【例題計(jì)算分析題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。1月，甲企業(yè)因生產(chǎn)需要，決定用自營(yíng)方式建造一間材料倉(cāng)庫(kù)。相關(guān)資料如下：

（1）1月5日，購(gòu)入工程用專項(xiàng)物資20萬(wàn)元，增值稅額為3.4萬(wàn)元，該批專項(xiàng)物資已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)用銀行存款付訖。

（2）領(lǐng)用上述專項(xiàng)物資，用于建造倉(cāng)庫(kù)。

（3）領(lǐng)用本單位生產(chǎn)的水泥一批用于工程建設(shè)，該批水泥成本為2萬(wàn)元，稅務(wù)部門核定的計(jì)稅價(jià)格為3萬(wàn)元，增值稅稅率為17%。

（4）領(lǐng)用本單位外購(gòu)原材料一批用于工程建設(shè)，原材料實(shí)際成本為1萬(wàn)元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額為0.17萬(wàn)元。

（5）1月至3月，應(yīng)付工程人員工資2萬(wàn)元，用銀行存款支付其他費(fèi)用0.92萬(wàn)元。

（6）3月31日，該倉(cāng)庫(kù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)可使用，預(yù)計(jì)凈殘值為2萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。

（7）12月31日，該倉(cāng)庫(kù)突遭火災(zāi)焚毀，殘料估計(jì)價(jià)值5萬(wàn)元，驗(yàn)收入庫(kù)，用銀行存款支付清理費(fèi)用2萬(wàn)元。經(jīng)保險(xiǎn)公司核定的應(yīng)賠償損失7萬(wàn)元，尚未收到賠款。甲公司確認(rèn)了該倉(cāng)庫(kù)的毀損損失。

要求：

（1）計(jì)算該倉(cāng)庫(kù)的入賬價(jià)值。

（2）計(jì)算該倉(cāng)庫(kù)應(yīng)計(jì)提的折舊額。

（3）編制甲企業(yè)與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（4）編制甲企業(yè)12月31日清理該倉(cāng)庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄。（應(yīng)交稅費(fèi)科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）

【答案】

（1）計(jì)算該倉(cāng)庫(kù)的入賬價(jià)值。

該倉(cāng)庫(kù)的入賬價(jià)值＝20＋3.4＋2＋3x17%＋1＋1x17%＋2＋0.92＝30（萬(wàn)元）

（2）計(jì)算該倉(cāng)庫(kù)應(yīng)計(jì)提的折舊額。

該倉(cāng)庫(kù)應(yīng)計(jì)提的折舊額＝（30－2）/20x9/12＝1.05（萬(wàn)元）

（3）編制甲企業(yè)與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

①借：工程物資 23.4

貸：銀行存款 23.4

②借：在建工程 23.4

貸：工程物資 23.4

③借：在建工程 2.51

貸：庫(kù)存商品 2

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 0.51

④借：在建工程 1.17

貸：原材料 1

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 0.17

⑤借：在建工程 2

貸：應(yīng)付職工薪酬 2

⑥借：在建工程 0.92

貸：銀行存款 0.92

或：借：在建工程 2.92

貸：應(yīng)付職工薪酬 2

銀行存款 0.92

⑦借：固定資產(chǎn) 30

貸：在建工程 30

⑧借：管理費(fèi)用 1.05

貸：累計(jì)折舊 1.05

（4）編制甲企業(yè)12月31日清理該倉(cāng)庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄。 （應(yīng)交稅費(fèi)科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）

①借：固定資產(chǎn)清理 23.35

累計(jì)折舊 6.65

貸：固定資產(chǎn) 30

②借：原材料 5

貸：固定資產(chǎn)清理 5

③借：固定資產(chǎn)清理 2

貸：銀行存款 2

④借：其他應(yīng)收款 7

貸：固定資產(chǎn)清理 7

⑤借：營(yíng)業(yè)外支出 13.35

貸：固定資產(chǎn)清理 13.35

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