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《初級會計實務》第一章知識點：交易性金融資產的總結

初級會計職稱考試《初級會計實務》科目第一章　資　產

知識點五、交易性金融資產的總結

1.購買分錄：

借：交易性金融資產成本（按公允價值入賬）

投資收益 （交易費用）

應收股利或應收利息

貸：銀行存款 （支付的總價款）

2.公允價值變動分錄：

當公允價值大于賬面價值時

借：交易性金融資產――公允價值變動

貸：公允價值變動損益

當公允價值小于賬面價值時：

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產――公允價值變動

3.被投資方宣告分紅或利息

借：應收股利（或應收利息）

貸：投資收益

4.收到股利或利息時

借：銀行存款

貸：應收股利（應收利息）

5.出售相關投資

借：銀行存款（售價）

公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈增值額）

貸：交易性金融資產（賬面余額）

投資收益（倒擠認定，損失記借方，收益記貸方。）

公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈貶值額）

【例題計算分析題】甲公司按年對外提供財務報表。

（1）3月6日甲公司以賺取差價為目的從二級市場購入的一批乙公司發行的股票100萬股，作為交易性金融資產，取得時公允價值為每股為5.2元，含已宣告但尚未發放的現金股利為0.2元，另支付交易費用5萬元，全部價款以銀行存款支付。

（2）3月16日收到最初支付價款中所含現金股利。

（3）12月31日，該股票公允價值為每股4.5元。

（4）2月21日，乙公司宣告發放的現金股利為0.3元。

（5）3月21日，收到現金股利。

（6）12月31日，該股票公允價值為每股5.3元。

（7）3月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費用為5萬元。

要求：根據上述資料（1）～（7），編制甲公司的相關會計分錄。（分錄中的金額單位為萬元）

【答案】（1）3月6日甲公司以賺取差價為目的從二級市場購入的一批乙公司發行的股票100萬股，作為交易性金融資產，取得時公允價值為每股為5.2元，含已宣告但尚未發放的現金股利為0.2元，另支付交易費用5萬元，全部價款以銀行存款支付。

借：交易性金融資產成本 500 [100x（5.2－0.2）]

應收股利 20

投資收益 5

貸：銀行存款 525

（2）3月16日收到最初支付價款中所含現金股利。

借：銀行存款 20

貸：應收股利 20

（3）12月31日，該股票公允價值為每股4.5元。

借：公允價值變動損益 50（4.5x100-500=-50）

貸：交易性金融資產公允價值變動 50

（4）2月21日，乙公司宣告發放的現金股利為0.3元。

借：應收股利 30（100x0.3）

貸：投資收益 30

（5）3月21日，收到現金股利。

借：銀行存款 30

貸：應收股利 30

（6）12月31日，該股票公允價值為每股5.3元。

借：交易性金融資產公允價值變動 80

貸：公允價值變動損益 80 [（5.3－4.5）x100]

（7）3月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費用為5萬元。

借：銀行存款 （510－5）505

投資收益 25

貸：交易性金融資產成本 500

公允價值變動 30

借：公允價值變動損益 30

貸：投資收益 30

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