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二級建造師礦業(yè)工程復(fù)習(xí)知識點:礦業(yè)權(quán)評估中的稅金計算

稅金及附加包括銷售稅金及附加、企業(yè)所得稅。銷售稅金及附加包括城市維護建設(shè)稅、教育費附加和資源稅。城市維護建設(shè)稅和教育費附加以應(yīng)繳增值稅稅額為稅基。分?jǐn)⑷缦拢?/p>

一、增值稅

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。

1.增值稅稅率

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(1月1日起施行)規(guī)定，增值稅稅率一般分為三個檔次，即：17%、13%和零稅率。

2.增值稅計算公式

增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額

(1)銷項稅額

銷項稅額，是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。其計算公式為：

銷項稅額=銷售額x稅率

按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，增值稅屬于價外稅，上述公式中的銷售額必須是不包括收取的銷項稅額的銷售額。在評估計算中，銷售收入為不含增值稅的收入，產(chǎn)品價格為不含增值稅的價格。增值稅含稅價格與不含稅價格的關(guān)系：

不含稅價格=含稅價格÷(1+增值稅稅率)

(2)進項稅額

進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。銷項稅額與進項稅額的關(guān)系是，銷售方收取的銷項稅額，就是購買方支付的進項稅額。

進項稅額=買價x適用稅率

實際工作中，進項稅額的計算是一個復(fù)雜的過程。礦業(yè)權(quán)評估中，為簡化計算，計算增值稅進項稅額時可采用如下計算公式：

進項稅額=(外購材料費+外購燃料及動力費)x適用稅率

3.評估計算增值稅時應(yīng)注意的問題

(1)按現(xiàn)行規(guī)定，礦產(chǎn)品適用的銷項稅率為13%，黃金產(chǎn)品免增值稅(零稅率)。但冶煉產(chǎn)品如電銅、氧化鋁廠的氧化鋁產(chǎn)品等不能按礦產(chǎn)品，其適用的銷項稅率是17%.

(2)金產(chǎn)品免征增值稅時評估計算應(yīng)注意的問題

① 除金產(chǎn)品(含合質(zhì)金、金精礦、伴生金)免征增值稅外，礦山生產(chǎn)的其他產(chǎn)品不免征增值稅。如金銅礦山，其金精礦及銅精礦含金免增值稅，但銅精礦含銅等不免增值稅。

② 產(chǎn)品免征增值稅(銷項)，其對應(yīng)進項稅不抵扣。

實際計算時，可按計稅產(chǎn)品銷售收入占全部產(chǎn)品銷售收入的比例x企業(yè)外購材料、燃料及動力費，求得計稅產(chǎn)品的外購材料、燃料及動力費。

③ 為方便增值稅計算，對計稅產(chǎn)品和免稅產(chǎn)品(含一種產(chǎn)品計價組分有計稅和免稅之分的)，應(yīng)分別列出其銷售收入。

二、城市維護建設(shè)稅

城市維護建設(shè)稅(簡稱城建稅)是國家對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅(簡稱三稅)的單位和個人就其所繳納的三稅稅額為依據(jù)而征收的一種稅。其目的是國家為加強城市的維護和建設(shè)，擴大和穩(wěn)定城市建設(shè)的資金來源而征收的一種稅。城建稅應(yīng)納稅額計算公式為：

城市維護建設(shè)稅=納稅人實際繳納的增值稅稅額x適用稅率

城建稅按納稅人所在地的不同，設(shè)置了三檔差別比例稅率：納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%;納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%;納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1%.

三、教育費附加

教育費附加主要是為擴大地方教育經(jīng)費的資金來源，加快地方教育事業(yè)的發(fā)展而征收的一種附加費。其計稅依據(jù)與城建稅相同。教育費附加計算公式為：

教育費附加=納稅人實際繳納的增值稅稅額x教育費附加率

根據(jù)國務(wù)院令第448號公布的《國務(wù)院關(guān)于修改〈征收教育費附加的暫行規(guī)定〉的決定》，教育費附加率為3%.

四、資源稅

資源稅是對在中華人民共和國境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅。資源稅采取從量定額的辦法征收。資源稅應(yīng)納稅額計算公式為：

資源稅=課稅數(shù)量x單位稅額

1.單位稅額

《中華人民共和國資源稅暫行條例》對各類礦產(chǎn)品單位稅額的稅額幅度作出了規(guī)定。

2.確定課稅數(shù)量的基本辦法

第一，納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量;

第二，納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。

3.金屬和非金屬礦產(chǎn)品，因無法準(zhǔn)確掌握入選精礦石的原礦數(shù)量的，按選礦比計算應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額=精礦x選礦比x單位稅額=精礦÷產(chǎn)率x單位稅額

礦業(yè)權(quán)評估中，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細(xì)則》以及國家和省(自治區(qū)、直轄市)財政、稅務(wù)主管部門發(fā)布的有關(guān)資源稅稅額調(diào)整文件等進行計算。

五、企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是國家對境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計算公式為：

企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額x稅率

1.應(yīng)納稅所得額，指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目金額后的余額。

收入總額是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中以及其他行為取得的各種收入的總和。

在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予從收入中扣除的項目，是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費用、稅金和損失。

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