在同一控制企業(yè)合并情況下，較難理解的概念是相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值。相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值，就是該企業(yè)在集團(tuán)內(nèi)相對(duì)于編制合并報(bào)表方的價(jià)值，也是企業(yè)對(duì)整個(gè)集團(tuán)而言的集團(tuán)內(nèi)部?jī)r(jià)值。

　　同一控制企業(yè)合并，是集團(tuán)內(nèi)部交易(或是受同一方控制的企業(yè)之間的交易)，其交易成本確認(rèn)的思路是：要體現(xiàn)被合并方對(duì)于最終編制合并報(bào)表方的金額不改變(即：相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值)，而不應(yīng)采用購(gòu)買企業(yè)實(shí)際支付的成本或是公允價(jià)值。

　　給大家舉個(gè)通俗的小例子：媽媽給家里兩個(gè)孩子小明和小紅各買了一個(gè)娃娃，花了40元(每個(gè)娃娃20元)，小紅非常喜歡娃娃，想要兩個(gè)娃娃，于是花了30元向小明買了他的娃娃，對(duì)媽媽來(lái)說(shuō)，這兩個(gè)娃娃的成本應(yīng)該仍然是40元，而不是50元。

　　小編給大家提供一個(gè)有效的注會(huì)學(xué)習(xí)方法幫大家理清思路更好的理解：集團(tuán)內(nèi)部交易，交易價(jià)格的公允性難以保證，所以采用交易價(jià)格來(lái)確認(rèn)不合適，然而，采用公允價(jià)值確認(rèn)也不合適(因?yàn)閮?nèi)部交易對(duì)集團(tuán)整體而言并未產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的損益)，因此，采用相對(duì)于最終控制方而言的價(jià)值來(lái)計(jì)量，保持了集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)價(jià)值的一慣性，對(duì)內(nèi)部交易雙方的確認(rèn)來(lái)說(shuō)也相對(duì)公允。

　　依此思路，若之前的交易(進(jìn)入并表范圍時(shí))曾經(jīng)形成了商譽(yù)，則需要將這部分商譽(yù)也考慮進(jìn)來(lái)。因?yàn)檫@部分商譽(yù)，是被合并方進(jìn)入集團(tuán)時(shí)入賬價(jià)值的一部分，若不考慮進(jìn)來(lái)，該被合并方的在集團(tuán)內(nèi)的價(jià)值便不完整。

　　我們來(lái)看一個(gè)例子：A公司為B公司的母公司，C公司為A公司于2015年1月1日從集團(tuán)外用現(xiàn)金3700萬(wàn)元購(gòu)入(購(gòu)入90%股權(quán))，購(gòu)入時(shí)C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為3800萬(wàn)元，除一項(xiàng)存貨外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同，該存貨產(chǎn)的公允價(jià)值為600萬(wàn)元，賬面價(jià)值為400萬(wàn)元。至2016年7月1日，該存貨已全部對(duì)外售出。2016年7月1日，B公司以3000萬(wàn)元購(gòu)入A公司所持C公司之股權(quán)，形成同一控制下的控股合并。2015年1月1日至2016年7月1日，C公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，不考慮相關(guān)內(nèi)部交易，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

　　對(duì)于此類同一控制下企業(yè)合并，計(jì)算合并初始成本可以分為以下兩步：

　　首先，考慮是否存在相對(duì)于最終控制方而言的商譽(yù)：本例中相對(duì)于A公司而言的商譽(yù)=3700-4000*90%=100萬(wàn)元;

　　其次，計(jì)算合并日相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值：本例中相對(duì)于A公司而言的賬面價(jià)值=4000*90%+(1000-(600-400)) *90%=4320萬(wàn)元;

　　因此，2016年7月1日的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=4320+100=4420萬(wàn)元

　　對(duì)于支付的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的差額，由于是集團(tuán)內(nèi)部交易，該差額需要計(jì)入資本公積和留存收益。

　　同樣，若企業(yè)是通過(guò)多次交換交易分步取得股權(quán)，最終形成同一控制下控股合并，也需要經(jīng)過(guò)相同的計(jì)算步驟，首先考慮最終控制方收購(gòu)被合并方時(shí)形成的商譽(yù)，然后計(jì)算在合并日相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值，二者之和與原股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額，調(diào)整資本公積和留存收益。

　　下面我們?cè)倏匆粋€(gè)例題：2015年1月1日，A公司以現(xiàn)金方式支付5000萬(wàn)元取得B公司20%的股權(quán)，能夠?qū)公司施加重大影響，購(gòu)買日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為20000萬(wàn)元，賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同。2015年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2016年1月1日，A公司再度以現(xiàn)金6000萬(wàn)元購(gòu)入集團(tuán)母公司(最終控制方)持有的B公司40%股權(quán)，取得投資后能夠?qū)公司實(shí)施控制，2016年1月1日B公司相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值為23000萬(wàn)元，B公司最終控制方此前合并B公司時(shí)確認(rèn)的商譽(yù)為100萬(wàn)元。

　　本例中，依照前述思路，我們只需要抓住關(guān)鍵詞，即該業(yè)務(wù)為同一控制下的企業(yè)合并，則2016年1月1日的合并成本=相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值份額+相對(duì)于最終控制方而言的商譽(yù)=23000*60%+100=13900萬(wàn)元。