中級會計職稱考試即將拉開序幕，在這最后的沖刺時間里，馮時老師告訴我們一定要重視基礎(chǔ)知識，只要搞懂了基礎(chǔ)知識，及格就沒問題。下面是馮時老師為各位考友靜心整理的中級會計實務(wù)每章重點總結(jié)，兩句話讓你掌握中級會計實務(wù)！

　　每章兩句話之總論

　　1.成值、預(yù)計負(fù)債體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，形成可抵扣暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

　　2.利得和損失包括營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、資產(chǎn)處置損益和其他綜合收益，前三個計入當(dāng)期損益，后一個計入所有者權(quán)益。

　　每章兩句話之存貨

　　1.存貨資本化費用化的問題：存貨入庫前的合理支出進(jìn)成本。（委托加工物資的消費稅進(jìn)成本，加工收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的除外）。

　　2.存貨的可變現(xiàn)凈值關(guān)注兩點：是否有合同（有合同售價按合同價，無合同售價按市場價，有合同無合同的減值分別核算）；是否需要進(jìn)一步加工（需要加工的存貨，售價是終端產(chǎn)成品的售價.流出要考慮加工成本，需要加工的存貨是否戒值要看產(chǎn)成品，即母以子貴）。

　　提示：配上相關(guān)的歷年真題來看，效果更佳哦

　　每章兩句話之固定資產(chǎn)

　　1.固定資產(chǎn)折舊：關(guān)注雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，折舊方法、年限的不同會導(dǎo)致會稅暫時性差異，形成遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。

　　提示：雙倍余額遞減法。雙倍指的折舊率，余額遞減指的是折舊基礎(chǔ)即每期扣減折舊后的賬面凈值作為基數(shù)，不考慮凈殘值，后兩年改成直線法再考慮。

　　2.固定資產(chǎn)處置：通過“固定資產(chǎn)淸理“科目核算，出售轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置損益，報廢毀損轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出。

　　提示：必須熟練掌握固定資產(chǎn)處置賬務(wù)處理，易和其他章節(jié)結(jié)合考查。

　　每章兩句話之投資性房地產(chǎn)

　　一、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量：成本模式和公允價值模式。（即兩套班子，成本模式有折舊有攤銷有減值，公允價值模式賬面價值即公允價值）

　　提示：

      1.投資性房地產(chǎn)后續(xù)兩種計量模式是該資產(chǎn)最大特色，由于后續(xù)是兩套班子，所以在后續(xù)計量時一定要分清楚是哪種模式下的計量

　　2.注意模式轉(zhuǎn)換和用途轉(zhuǎn)換的區(qū)別。模式轉(zhuǎn)換（成本模式轉(zhuǎn)公允）屬于計量屬性的變化，屬于會計政策變更，要進(jìn)行追溯調(diào)整，所以變更公允價值大于賬面價值的差額計入留存收益；而用途的轉(zhuǎn)換既不屬于政策變更也不屬于估計變更，在成本模式下，科目轉(zhuǎn)換不產(chǎn)生差額，在公允價值模式下，轉(zhuǎn)接旦公允與賬面的差額計入公允價值變動損益，除非投轉(zhuǎn)投，公允大于賬面的差額，該差額計入其他綜合收益。

　　3.稅法沒有公允價值模式，所以會產(chǎn)生會稅差異。

　　二、投資性房地產(chǎn)的處置：

　　成本模式下：確認(rèn)收入（其他業(yè)務(wù)收入）結(jié)轉(zhuǎn)成本（成本是由原值、折舊減值等構(gòu)成）

　　公允價值模式下：1確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本（成本是由原值、公允價值變動構(gòu)成）；2持有期間產(chǎn)生的公允價值變動損益、其他綜合收益（用途轉(zhuǎn)換形成的）轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本。

　　每章兩句話之長期股權(quán)投資

　　1.長期股權(quán)投資的初始計量：以出定入即付出資產(chǎn)對價的公允價值，除同一控制下的控股合并，該合并下長投的初始成本是被合并方在最終控制方合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)賬面價值的份額。

　　提示：控股合并產(chǎn)生的審計、法律、評估等中介費用計入當(dāng)期損益。控股合并以外的初始直接費用計入成本。

　　2.長期股權(quán)投資的后續(xù)計量：成本法（控股合并）、權(quán)益法（非控股合并）。

　　提示：成本法即維持初始投資成本，除減值外賬面價值不會變動，只有筆分紅的賬務(wù)處理，權(quán)益法即所有者權(quán)益，長投成本要與被投資方?jīng)焚Y產(chǎn)保持致，即被投資方所有者權(quán)益的變動要調(diào)整投資方的長投；權(quán)益法下被投資方實現(xiàn)凈利潤，要考慮凈利潤的2處調(diào)整，即投資時點資產(chǎn)公允與賬面不一致對凈利潤的影響；內(nèi)部交易對凈利潤的影響。

　　每章兩句話之無形資產(chǎn)

　　1.無形資產(chǎn)的內(nèi)部研發(fā)：研究階段費用化、開發(fā)階段滿足條件的資本化，不滿足條件的費用化，無法區(qū)分研究階段還是費用階段的費用化。

　　2.無形資產(chǎn)后續(xù)攤銷：對使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷，對使用壽命不確認(rèn)的無形資產(chǎn)不攤銷，但期末要進(jìn)行減值測試。攤銷方法、年限、殘值等的變更屬于會計估計變更。

　　提示：無形資產(chǎn)與所得稅的結(jié)合：研發(fā)階段無形資產(chǎn)稅法可以在會計費用的基礎(chǔ)上加計75％，形成無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是賬面價值的175％，賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣哲時性差異，但是不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；對使用壽命不確認(rèn)的無形資產(chǎn)會計不攤銷，稅法攤銷，也會產(chǎn)生暫時性差異，注意可以結(jié)合所得稅、差錯更正等命題。

　　每章兩句話之非貨幣性資產(chǎn)交換

　　1.換入資產(chǎn)的入賬價值以出定入計算，即以換出的代價（凈流出）推斷換入的成本

　　2.換出資產(chǎn)對損益的影響金額：公允價值計量下，視同處置，損益金額＝（換出）公允價值-（換出）賬面價值。賬面價值計量下，損益金額＝0

　　每章兩句話之資產(chǎn)減值

　　1.每期期末定期進(jìn)行減值測試的三項資產(chǎn)：商普（19教材刪除）、使用壽命不確認(rèn)的無形資產(chǎn)、尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)

　　2.可收回金額的計算：公允價值減處置費用的凈額（若處置）、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)金（若持有）兩者孰高。當(dāng)可收回金額低于賬面價值，應(yīng)計提減值。一經(jīng)計提，減值不得轉(zhuǎn)回。

　　提示：本章資產(chǎn)減值指的是資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)范的資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，不包括存貨、金融工具等

　　每章兩句話之金融工具

　　1.金融資產(chǎn)是根據(jù)業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征進(jìn)行分類，滿足業(yè)務(wù)模式發(fā)生改變的，企業(yè)可以對金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類（其他權(quán)益工具不得重分類）。企業(yè)對金融負(fù)債的分類一經(jīng)確定，不得變更。

　　2.雄余成本計量的金融資產(chǎn)（債權(quán)投資）利息收入＝期初攤佘成本x實際利率其他債權(quán)投資后續(xù)公允價值計量，利息收入的計算同債權(quán)投資，期末攤余成本與公允價值的差額計入其他綜合收益，處置時其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益；其他權(quán)益工具投資只有獲利才會影響當(dāng)期損益，持有期間公允價值的變動計入其他綜合收益，處置時售價與賬面價值的差額計入留存收益，持有期間的其他綜合收益轉(zhuǎn)入留存收益。交易性金融資產(chǎn)初始交易費用計入當(dāng)期損益，公允價值的變動計入公允價值變動損益，期未無須結(jié)轉(zhuǎn)。

　　每章兩句話之職工薪酬及借款費用

　　1.職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。注意職工薪酬的分類。

　　2.專門借款不予支出相掛鉤，專門借款即專款專用，專門用于工程建設(shè)，不管使用與否，在資本化期間均資本化，如有未使用部分取得的收益可扣減資本化金額；一般借款不是專門用于工程建設(shè)，要與資產(chǎn)支出相掛鉤，在資本化期間.用多少到項目上，資本化多少。

　　提示：資本化期間：開始：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；借款費用已經(jīng)發(fā)生；必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始，三個條件同時滿足；暫停：非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月；停止：資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。

　　每章兩句話之債務(wù)重組

　　1.債務(wù)人：非現(xiàn)金資產(chǎn)淸償債務(wù)注意兩處損益：一處是重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入一處是轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的損益，按視同處置資產(chǎn)處理債權(quán)人：重組債務(wù)的賬面價值與收到資產(chǎn)之間的差額計入營業(yè)外支出，貨方差額確認(rèn)信用減值損失。

　　2.涉及或有對價：債務(wù)人或有應(yīng)付金額滿足確認(rèn)條件，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債；債權(quán)人不確認(rèn)或有應(yīng)收金額，只有實際發(fā)生時，才確認(rèn)。

　　每章兩句話之或有事項

　　1.或有資產(chǎn)是偽資產(chǎn)、或有負(fù)債是偽負(fù)債，不確認(rèn)和計量，滿足條件進(jìn)行披露，預(yù)計負(fù)債是正式負(fù)債，需進(jìn)行確認(rèn)計量；

　　2.滿足預(yù)計負(fù)債的三個條件：現(xiàn)實義務(wù)；很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出；金額能夠可靠計量。

　　提示：預(yù)計負(fù)債易結(jié)合所得稅、日后事項等章節(jié)考查，比如日后事項未決訴訟的賬務(wù)處理；預(yù)計負(fù)債如果產(chǎn)生的是暫時性差異，會確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　每章兩句話之收入

　　1、收入確認(rèn)計量五步模型：識別合同（合同變更）、識別義務(wù)（單項履約義務(wù)）、確認(rèn)價格（交易價格影響因素）、價格分雄（單獨售價相對比例）、確認(rèn)收入（點義務(wù)、段義務(wù)）。

　　2.合同履約成本是料工費等直接歸屬于合同的相關(guān)支出；合同取得成本是增量成本預(yù)期能夠收回，最典型的是銷售傭金。

　　提示：賬務(wù)處理關(guān)注段義務(wù)按履約進(jìn)度確認(rèn)收入的方法，分?jǐn)們r格涉及到的合同資產(chǎn)（合同資產(chǎn)要考慮履約風(fēng)險），以及特定交易的會計處理如附有銷售退回的銷售，易結(jié)合所得稅、日后事項等章節(jié)考核。

　　每章兩句話之政府補助

　　1.即征即退、先征后返屬于政府補助；加計扣除、免征、減征、增值稅出口退稅不屬于政府補助。

　　2.政府補助包括與資產(chǎn)相關(guān)的和與收益相關(guān)的，均可以采用總額法（確認(rèn)收入）或凈額法（沖減費用）；無法區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的還是收益相關(guān)的，按與收益相關(guān)處理。

　　每章兩句話之所得稅

　　常見的暫時性差異：

　　1.固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)折舊方法不ー致；（如會計采用直線法，稅法采用加速折舊，當(dāng)期納稅調(diào)成，以后調(diào)增，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債）

　　2.減值造成的；（存貨、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)出于謹(jǐn)慎性計提的減值，稅法實際發(fā)生時承認(rèn)，當(dāng)期納稅調(diào)増，實際發(fā)生調(diào)減，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)一關(guān)鍵科目x×準(zhǔn)備就是是會稅差異的數(shù)字，減值造成的差異一定是可抵扣的差異）

      3.預(yù)計負(fù)債造成的（原理同減值，如果形成的是暫時性差異，一定是可抵扣暫時性差異一關(guān)鍵科目是預(yù)計負(fù)債就是會稅差異的數(shù)字）

　　4.廣宣費等形成的暫時性差異，超過上限結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　5公允價值變動引起的會稅差異。稅法不承認(rèn)公允價值帶來的變動如評個增值，當(dāng)期納稅調(diào)減，以后納稅調(diào)增，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

　　每章兩句話之外幣折算

　　1.外幣交易折算：發(fā)生日：采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率（收到投資者以外幣投入的資本，采用交易發(fā)生日的即期匯率）；資產(chǎn)負(fù)債表日：外幣貨幣性資產(chǎn)：以當(dāng)日即期匯率折算，匯兌差額計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）；外幣非貨幣資產(chǎn)如果是歷史成本計量，不產(chǎn)生匯兌差額（存貨的可變現(xiàn)凈值要考慮），如果是公允價值計量，交易性金融資產(chǎn)公允價值及匯率的變動計入公允價值變動損益；其他權(quán)益工具投資公允價值及匯率的變動計入其他綜合收益。

　　2.外幣報表折算：資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤項目外，其他項目采用發(fā)生時的即匯率折算。

　　利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下“其他綜合收益”項目列示。

　　每章兩句話之會計政策、會計估計變更和差錯更正

　　1.會計政策變更、會計估計變更的區(qū)分：

　　提示：常見的會計政策變更：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量的變更、存貨發(fā)出方法的變更，采用新會計政策的變更

　　常見的會計估計變更：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊年限、凈殘值率、攤銷年限的變更、預(yù)計負(fù)債、履約進(jìn)度的變更

　　難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計估計變更處理。

　　2.會計政策變更會計處理：追溯調(diào)整法（可追溯）和未來適用法（不可追溯）會計估計變更會計處理：未來適用法。

　　前期差錯更正：追溯重述法，損益科目通過“以前年度損益調(diào)整”

　　每章兩句話之資產(chǎn)負(fù)債表日后事項

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項和非調(diào)整事項的界定：若在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項；反之，則屬于非調(diào)整事項

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，損益科目通過以前年度損益調(diào)整，考慮所得稅后轉(zhuǎn)入留存收益。常見的日后調(diào)整事項：未決訴訟、減值的調(diào)整、銷售退回、差錯更正。

　　提示：調(diào)整事項易結(jié)合所得稅、收入等相關(guān)章節(jié)考核綜合題，即可能會涉及遞延、也可能會涉及當(dāng)期應(yīng)交稅費的調(diào)整。　

　　每章兩句話之財務(wù)報告

　　一、購買日調(diào)整分錄：購買日子公司資產(chǎn)賬面價值調(diào)公允

　　購買日抵銷分錄：購買日母長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消

　　二、資產(chǎn)負(fù)債表日調(diào)整分錄：

　　1.購買日子公司資產(chǎn)賬面價值調(diào)公允，并期末調(diào)整資產(chǎn)價值影響利潤的金額2.成本法調(diào)權(quán)益法（凈利潤的調(diào)整只考慮投資時點資產(chǎn)公允與賬面不一致的情況）；

　　資產(chǎn)負(fù)債表日抵消分錄：

　　1.母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷（必考分錄）

　　2.母公司投資收益與子公司利潤分配的抵銷（必考分錄）

　　3母子公司內(nèi)部交易的抵消（包括內(nèi)部債權(quán)債務(wù)）。

　　每章兩句話之政府會計和民間非營利組織會計

　　1.政府會計雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告，實現(xiàn)預(yù)算會計與財務(wù)會計適度分離并相互銜接。

　　提示：政府預(yù)算會計要素：預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)佘；財務(wù)會計要素資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用；預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，從其規(guī)定；財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制。賬務(wù)處理關(guān)注下國庫集中支付。

　　2.民間非營利采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制；民間非營利對于捐贈承諾和勞務(wù)捐贈不予以確認(rèn)。