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進項稅額轉(zhuǎn)出負數(shù)怎么申報

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的退稅稅率與征稅稅率不一致的，應(yīng)在日常核算時與出口銷售額同步制作進項稅額轉(zhuǎn)出的會計分錄，并在增值稅納稅申報表附表（二）18欄反映。　

進項稅額轉(zhuǎn)出計算公式：　

免抵退銷售額*征退稅率差-上期結(jié)轉(zhuǎn)不免抵減額-本期不免抵扣抵減額＝A 　　

1、當A＞0時，A為本期“不得（免）抵扣稅額”數(shù)據(jù)，據(jù)此作進項稅額轉(zhuǎn)出會計處理（正確的做法）；如不作進項稅額轉(zhuǎn)出會計處理（為錯誤的做法），會造成與免抵退稅申報匯總表相關(guān)內(nèi)容不同步；。　　

2、當A<0時，A為“結(jié)轉(zhuǎn)下期不免抵減額”數(shù)據(jù) ，不作進項稅額轉(zhuǎn)出會計處理（正確的做法）；如按負數(shù)全部作進項稅額轉(zhuǎn)出會計處理，為（錯誤的做法），會造成與免抵退稅申報匯總表相關(guān)內(nèi)容不同步；　

出口企業(yè)當期單證不齊免抵退銷售額小于（海運費＋退運＋其他為負數(shù)的當期賬面調(diào)整數(shù)＋辦理進料加工貿(mào)易免稅證明）時，應(yīng)按上述“正確的做法”進行會計處理。使企業(yè)的賬面、《增值稅納稅申報表》附表（二）18欄、免抵退稅申報系統(tǒng)錄入的《增值稅納稅申報表》、免抵退稅申報系統(tǒng)自動產(chǎn)生的免抵退稅申報匯總表、退稅機關(guān)審核系統(tǒng)的電子《增值稅納稅申報表》、退稅機關(guān)審核系統(tǒng)的免抵退稅申報匯總表相關(guān)內(nèi)容保持同步。　

根據(jù)免抵退稅申報審核系統(tǒng)的特點，在一個會計月份內(nèi)，若進項稅額轉(zhuǎn)出總合計為負數(shù)時，一般不作會計分錄，其負差留待下月在進項稅額轉(zhuǎn)出中繼續(xù)抵減。

貨物在何種情況下應(yīng)作為進項稅額轉(zhuǎn)出處理

1、購入的貨物用于企業(yè)內(nèi)部。比如企業(yè)將購進的貨物用于非應(yīng)稅項目、用于免稅項目、用于集體福利或者個人消費時，貨物沒有增值，且用于企業(yè)內(nèi)部，應(yīng)按歷史成本計價，也不需要考慮其價格變動，因此，當貨物改變用途，其進項稅額不能抵扣時，只需要作為進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

[例1]A企業(yè)福利部門領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本為4000元;為購建固定資產(chǎn)的在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本為5000元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)付福利費(4000+4000×17%) 4680

貸：原材料 4000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 680

借：在建工程(5000+5000×17%) 5850

貸：原材料 5000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 850

2.企業(yè)貨物發(fā)生非正常損失時進項稅額轉(zhuǎn)出的運用分析　　

如果企業(yè)購進的貨物發(fā)生非正常損失，其價值為零，進項稅額無法抵扣，應(yīng)作為進項稅額轉(zhuǎn)出處理;企業(yè)自產(chǎn)、委托加工的貨物比如非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品，其價值同樣為零，所耗用的購進貨物的進項稅額無法抵扣，也應(yīng)作為進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

[例3]A企業(yè)原材料發(fā)生非常損失，其實際成本為7500元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則會計賬務(wù)處理為：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 8775

貸：原材料 7500

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(7500×17%) 1275

進項稅額轉(zhuǎn)出負數(shù)怎么申報？生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的退稅稅率與征稅稅率不一致的，應(yīng)在日常核算時與出口銷售額同步制作進項稅額轉(zhuǎn)出的會計分錄，并在增值稅納稅申報表附表（二）18欄反映。進項稅額轉(zhuǎn)出計算公式：免抵退銷售額*征退稅率差-上期結(jié)轉(zhuǎn)不免抵減額-本期不免抵扣抵減額＝A 。

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