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長期待攤費用的稅務處理(六)

《企業(yè)所得稅法》實施后，年初職工福利費有余額的情況下，稅前扣除的職工福利費并不等于當年實際發(fā)生的職工福利費，當年實際發(fā)生的職工福利費要先沖減“職工福利費余額”。在新稅法執(zhí)行前，稅收的福利費計稅基數(shù)是“計算扣除”，一般稅局在執(zhí)行時要求已作會計處理的情況下扣除，包括預提應付職工福利費計入企業(yè)成本費用部分，可以暫不實際使用，但職工福利費必須在規(guī)定的開支范圍內(nèi)使用。

在確定職工福利費計稅基數(shù)時，主要步驟如下：*9步，確定按原稅法累計計提的工資總額14%減去實際使用的福利費累計數(shù)；第二步，確定會計上職工福利費余額即賬上的余額；第三步，確定福利費當年發(fā)生額；第四步，確定余額使用是否改變了用途，因為企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調(diào)整增加應納稅所得額；最后確定職工福利費計稅基數(shù)。對于超過計稅基數(shù)的部分，在進行企業(yè)所得稅納稅處理時調(diào)增應納稅所得額。

筆者認為在年初有余額的情況下，應分為兩種情況處理：（1）年初余額均為原稅法規(guī)定的計提數(shù)。此時應先使用余額，當年實際發(fā)生額大于原余額并且差額小于工資薪金總額14%時，差額部分直接在成本費用中列支，對于超過計稅基數(shù)的部分，在進行企業(yè)所得稅納稅處理時調(diào)增應納稅所得額。（2）年初余額除原稅法規(guī)定的計提數(shù)外，還有已做納稅調(diào)增的部分。此時也應先使用余額，當年實際發(fā)生額大于原余額并且差額小于工資薪金總額14%時，差額部分直接在成本費用中列支，對于超過計稅基數(shù)的部分，在進行企業(yè)所得稅納稅處理時調(diào)增應納稅所得額，同時對原已做納稅調(diào)增的部分使用時，不再作調(diào)增處理或作為納稅調(diào)增的減項處理。在實務中要特別注意的是非貨幣性福利，容易被忽視。例如通信企業(yè)免費給職工使用電話，屬于非貨幣性福利，以及企業(yè)為接送職工發(fā)生的租車費、汽油費、人工費用等都應屬于非貨幣性福利。

三、職工福利費會計與稅務處理的差異

職工福利費在稅務上要求實際發(fā)生，并且不能超過工資薪金總額的14%，按照會計準則規(guī)定計入成本費用的金額超過規(guī)定標準的部分，應進行納稅調(diào)整。超過規(guī)定標準的部分，職工福利費發(fā)生當期和以后期間也不允許在稅前扣除，作為永久性差異進行處理，只做納稅調(diào)整，不做會計處理。筆者認為在實踐中要需特別注意兩點：

（一）會計和稅務上的工資薪金范圍不同　會計上的職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等；稅務上只包括訂立勞動合同的人員。所以在會計核算時工資薪金應分為雇員和

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