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稅務局如何揭開“差旅費”中的避稅隱情

某油泵有限公司成立于2000年4月，是一家合資經營企業（港、澳、臺商合辦），增值稅一般納稅人，適用稅率為17%，企業所得稅適用稅率25%。經營范圍為生產加工銷售油泵、液壓馬達、液壓元件、成套液壓系統及相關機械產品。2011年4月，國稅機關對該公司2009年度的納稅情況開展了稅務稽查。

從征管系統反映的企業申報征收情況來看，2009年，該企業申報應稅銷售收入5421.77萬元，銷項稅金921.70萬元，申報抵扣的進項稅金478.58萬元，已繳增值稅金443.12萬元。企業年度申報應納稅所得額1109.26萬元，已納企業所得稅277.31萬元。單從申報數據看，該企業無論是增值稅還是企業所得稅，其稅收負擔率都較高，似乎無懈可擊。

從對賬簿憑證的初步檢查情況來看，類似白條、假票、業務招待費超標準列支等情況，企業已自行作了納稅調整，并未發現明顯的涉稅疑點。通過對銷售人員業務費的深入檢查，檢查人員發現，該企業本年度發生銷售人員業務費僅33.2萬元，年末將該筆費用的60%并入業務員工資額一并代扣代繳了個人所得稅。檢查人員通過對同行業納稅人的調查了解得知，銷售人員業務費一般占銷售收入的4%以上，該企業發生的業務費明顯偏低。而在管理費用中，該企業共列支差旅費201.67萬元，與同行業相比明顯偏高。于是，檢查人員將檢查重點鎖定在差旅費上。

通過認真細致地核實每筆差旅費報銷憑證，檢查人員發現，在該公司絕大多數的車輛過路費發票上，車型標識“客1、客2、客3”等各不相同。檢查人員到高速公路收費站對“客1、客2、客3”的具體車型進行了解。根據了解的情況，大多數車輛過路費發票都是大型載客客車的過路費發票，作為一個生產企業，怎么可能有這么多大客車發票呢？

在取得上述證據以后，檢查人員以入賬的大客車過路費用發票為突破口，直接找財務人員、部分業務員就差旅費報銷情況和業務費發放情況進行詢問。最終，該企業承認是業務員用購買的車輛過路費、公共客車發票等各類票據充當差旅費入賬，實際為銷售人員按銷售比例提成的業務費以及其他一些無法取得原始憑證的費用，共計172.76萬元。至此，隱身于差旅費中的應作納稅調增的172.76萬元（銷售人員業務費）完全浮出水面。

分析

通過對本案的檢查發現，納稅人為達到少繳稅款的目的，采取的方法越來越隱蔽，從賬面上很難直接發現其涉稅問題。檢查人員在檢查過程中，一方面，要全面了解企業的具體經營流程，善于利用企業所屬行業特點進行比較分析，尋找突破口。另一方面，要緊緊圍繞疑點開展調查取證，用證據材料來還原事實本來面目。

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