網(wǎng)上會計培訓有哪些，會計網(wǎng)絡課程正保課件不錯。下面為大家分享一些會計實操知識。

分期收款銷售的企業(yè)所得稅處理(一)

根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號--收入》的規(guī)定和《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條*9款規(guī)定，分期收款銷售方式的會計處理與所得稅處理存在以下三個方面的區(qū)別：

一是確認收入的時間不同。會計準則規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列條件時，就可以確認收入：企業(yè)將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關的成本能夠可靠地計量。

在符合上述實現(xiàn)銷售的五項條件后，以分期收款銷售方式處理的產(chǎn)品在已經(jīng)發(fā)出、貨款尚未收到時，可確認收入的實現(xiàn)。稅法確認收入的時間為合同約定的收款日期。

二是確認收入的項目不同。會計確認的收入包括“商品銷售收入”和“融資收益”（即利息收入）兩個項目，而稅法只有“商品銷售收入”一個項目。

三是確認的銷售收入金額不同。企業(yè)會計準則確認的收入金額是商品銷售時的公允價值，即未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或當時商品的現(xiàn)銷價。而稅法規(guī)定本期確認的收入為合同約定的本期應收款金額。銷售商品的全部收入為各期應收金額之和。

【例】2009年1月1日，甲公司以分期收款方式向乙公司銷售一臺大型制氧機，合同約定銷售價為3000萬元，分3次于2009年12月31日、2010年12月31日、2011年12月31日支付貨款，即每年年末支付1000萬元，增值稅的銷項稅額510萬元于2009年1月1日一次付清。該大型制氧機現(xiàn)銷價款為2624.3萬元（即按年利率7%分3年付款，每年支付1000萬元為所折算的年金現(xiàn)值）。該制氧機的成本為2100萬元。甲公司在2009年1月1日商品發(fā)出時就開具了增值稅專用發(fā)票，并收到增值稅銷項稅額510萬元。

那么，甲公司分期收款銷售方式的會計處理為：

2009年1月1日銷售實現(xiàn)時的處理：

借：長期應收款 3000

銀行存款 510

貸：主營業(yè)務收入 2624.30

未實現(xiàn)的融資收益 375.70

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額） 510

借：主營業(yè)務成本 2100

貸：庫存商品 2100

2009年12月31日即*9年年末收到貨款1000萬元時的會計處理：

借：銀行存款 1000

貸：長期應收款 1000

同時，計算應攤銷和確認的融資收益183.70萬元（2624.3x7%＝183.70）沖銷財務費用科目。

借：未確認的融資收益 183.70

貸：財務費用 183.70

2010年12月31日即第二年年末收到貨款1000萬元時的會計處理為：

借：銀行存款 1000

貸：長期應收款 1000

同時，計算應攤銷和確認的融資收益為126.56萬元[（2624.3＋183.7－1000）x7%＝126.56）]。

借：未確認的融資收益 126.56

貸：財務費用 126.56

2011年12月31日即第三年年末收到貨款1000萬元時的會計處理為：

借：銀行存款 1000

貸：長期應收款 1000

同時，計算應攤銷和確認的融資收益為65.42萬元[（2624.30＋183.70＋126.56－2000）x7%＝65.42，因計算產(chǎn)生尾差0.02，按65.44萬元確認融資收益。]

借：未確認的融資收益 65.44

貸：財務費用 65.44

甲公司分期收款銷售方式的所得稅處理為：根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)應分別在2009年末、2010年末和2011年末分期確認商品銷售收入各1000萬元，合計3000萬元，同時也分三期確認產(chǎn)品銷售成本各700萬元，合計2100萬元。會計所確認的融資收益，稅法不予確認，不計入納稅所得。

甲公司在進行企業(yè)所得稅匯算清繳申報時應作以下納稅調(diào)整：2009年末納稅申報時：會計確認產(chǎn)品銷售收入2624.30萬元，稅法確認產(chǎn)品銷售收入1000萬元，調(diào)減應納稅所得額1624.30萬元；會計確認產(chǎn)品銷售成本2100元，稅法確認產(chǎn)品銷售成本700萬元，調(diào)增應納稅所得額1400萬元；會計確認融資收益183.70萬元，稅法不予確認，調(diào)減應納稅所得額183.70萬元。

2010年末納稅申報時：會計確認產(chǎn)品銷售收入0元，稅法確認產(chǎn)品銷售收入1000萬元，調(diào)增應納稅所得額1000萬元；會計確認產(chǎn)品銷售成本0元，稅法確認產(chǎn)品銷售成本700萬元，調(diào)減應納稅所得額700萬元；會計確認融資收益126.56萬元，稅法確認融資收益0元，調(diào)減應納稅所得額126.56萬元。

2011年末納稅申報時：會計確認產(chǎn)品銷售收入0元，稅法確認產(chǎn)品銷售收入1000萬元，調(diào)增應納說所得額1000萬元；會計確認產(chǎn)品銷售成本0元，稅法確認產(chǎn)品銷售成本700萬元，調(diào)減應納稅所得額700萬元；會計確認融資收益65.44萬元，稅法確認融資收益0元，調(diào)減應納稅所得額65.44萬元。

*9年末，調(diào)減應納稅所得額合計408萬元；第二年、第三年末，分別調(diào)增應納稅所得額173.4萬元和234.56萬元。在這三年中，調(diào)增數(shù)與調(diào)減數(shù)相等。

由此可見，以上納稅調(diào)整，是暫時性差異引起的。*9年末產(chǎn)生應納稅暫時性差異408萬元，按照《企業(yè)會計準則第18號--所得稅》的規(guī)定，應確認遞延所得稅負債102萬元，分錄為：借：所得稅費用 102貸：遞延所得稅負債102第二年、第三年末，分別調(diào)增的應納稅所得額173.44萬元和234.56萬元，是*9年所產(chǎn)生的應納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回，會計處理時應做相反的會計分錄：

第二年末：

借：遞延所得稅負債 43.36（173.44x25%）

貸：所得稅費用 43.36

第三年末：

借：遞延所得稅負債 58.64（234.56x25%）

貸：所得稅費用 58.64

稅法規(guī)定的出發(fā)點是基于企業(yè)納稅能力的考量。企業(yè)盡管于2009年初就發(fā)出了商品，但到年末時甲公司只收到了1000萬元貨款，只把當年應收的1000萬元貨款計入應納稅所

以上就是關于網(wǎng)上會計培訓有哪些的詳細介紹，更多與會計培訓有關的內(nèi)容，請繼續(xù)關注數(shù)豆子。