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稅務稽查對企業(yè)查賬的方法、重點與流程(一)

稅務稽查對企業(yè)查賬的方法、重點與流程

一、稅務檢查方法：

財務指標分析法、賬證核對法、比較法、實物盤點法、交談詢問法、外調(diào)法、突擊檢查法、控制計算法

二、稅務稽查選案中的重點稅收指標：

1、稅收負擔測算：稅收負擔率=應納稅額÷計稅依據(jù)x100%

出口企業(yè)稅收負擔率：

影響稅負率的重要因素：

2、銷售額變動率分析：

銷售額變動率=（本年累計應稅銷售額-上年同期應稅銷售額）÷上年同期應稅銷售額x100%

3、毛利率分析：銷售毛利率=（銷售收入-銷售成本）÷銷售收入x100%

是否存在本期銷售毛利率較以前各期或上年同期有較大幅度下降的問題

4、本期進項稅額控制數(shù)=[期末存貨較期初增加額（減少用負數(shù)）+本期銷售成本+期末應付帳款較期初減少數(shù)（增加額用負數(shù)）]x主要外購貨物的增值稅率+本期運費支出數(shù)x7%

5、應出產(chǎn)量=實際耗用的材料數(shù)量÷單位產(chǎn)品消耗定額（測定關鍵原材料、核心部件）

如當月實際耗用量10000噸，單位產(chǎn)品耗用0.2噸，則應出產(chǎn)量=10000噸÷0.2噸/件=50000件

檢查“產(chǎn)成品”科目借方入庫數(shù)量=40000件，可能存在的問題：

（1）、領用材料未全部用于生產(chǎn)

（2）、完工產(chǎn)品未入庫即銷售

以某一行業(yè)的生產(chǎn)加工企業(yè)為例，選取“原材料”作為控制物件，推算“應稅銷售額控制數(shù)”，進行比對分析。假設該企業(yè)某期采集的信息資料：原材料消耗1000噸，單位產(chǎn)品原材料消耗定額10，平均單價1500元/噸，產(chǎn)銷比例為80%，申報銷售收入8萬元。

本期產(chǎn)品產(chǎn)量＝本期原材料消耗量/單位產(chǎn)品原材料消耗定額＝1000噸/10＝100噸。

本期銷售數(shù)量＝產(chǎn)量x產(chǎn)銷比例＝100噸x80%＝80噸。

應稅銷售額控制數(shù)＝本期銷售數(shù)量x平均單價＝80元x1500元/噸＝120000元。

應稅銷售額控制數(shù)120000元＞申報銷售收入80000元，初步判斷可能存在帳外經(jīng)營、瞞報銷售收入問題。

三、稅務稽查流程與稽查各階段企業(yè)注意的事項

（一）稽查對象的確定（選案）

1、計算機選案指標：

增值稅有關選案指標：

進項稅額-銷項稅額>0連續(xù)超過三個月

銷售稅金負擔率低于同行業(yè)平均稅負率（或低于同行業(yè)最低稅負控制線）

銷售稅金與銷售收入變化幅度不同步

銷項稅金與進項稅金變化幅度不同步

企業(yè)所得稅選案指標：

銷售利潤率（縱向比較大幅下降、橫向比較明顯偏低）

銷售毛利率、銷售成本利潤率、投資收益率

人均工資額（=工資總額÷平均職工人數(shù)）

固定資產(chǎn)綜合折舊率（=本期折舊額÷平均固定資產(chǎn)原值）

綜合指標：銷售收入變化幅度>30%

六個月內(nèi)累計三次零負申報

六個月內(nèi)發(fā)票用量與收入申報為零

2、稅務機關案頭審計分析選案指標：

申報與發(fā)票銷售收入對比

申報收入發(fā)票銷售收入

申報銷項稅額與發(fā)票銷項稅額對比、申報進項稅額與抵扣聯(lián)對比

進項稅金增幅超過銷售收入增幅30%

出口金額變化幅度

工資總額-計稅工資-納稅調(diào)增>0

三項經(jīng)費（福利、工會、教育）提取額-計稅工資附加扣除限額-納稅調(diào)增>0

廣告支出、業(yè)務宣傳費、招待費

稅務管理（稅務登記、納稅申報、發(fā)票管理）違章戶

（二）稅務稽查實施

1、查前準備

（1）審閱分析會計報表，確定查賬線索。

（2）收集整理納稅資料

（3）擬定提綱，組織分工

（4）下達稅務檢查通知書（哪些情況下不需要事先通知）、調(diào)取賬簿資料通知書

企業(yè)需要注意的問題：

A.事前通知 B.稽查回避 C.出示證件 D.調(diào)賬程序及返還期限（稽查案例）

2、稽查實施

A.做好查賬原始記錄：按檢查順序編制《稅務稽查底稿》

B.整理原始記錄資料：按稅種分類型歸集，編制《稅務稽查底稿（整理）分類表》

注意：企業(yè)拒絕提供有關納稅資料的法律責任（征管法第70條：由稅務機關責令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款）

C.復查落實查賬記錄

3、查后終結

（1）計算各稅應補稅額、加收的滯納金

（2）通報問題，核實事實，聽取意見

（3）填制《稅務稽查報告》或者《稅務稽查結論》

（4）交流意見，簽字認可：與稅務機關在納稅上發(fā)生爭議，該怎么辦

（三）稽查審理

（1）違法事實是否清楚、證據(jù)是否確鑿、數(shù)據(jù)是否準確、資料是否齊全

（2）適用稅收法律、法規(guī)、規(guī)章是否得當

（3）是否符合法定程序

（4）擬定的處理意見是否得當

（四）稅務處理決定執(zhí)行

1、文書送達方式：直接送達、委托送達、郵寄送達、公告送達、留置送達等

2、注意：

（1）送達回證需要被送達人簽名或者蓋章，簽名或者蓋章后即為送達

（2）被送達人不簽名或者蓋章的處理

（五）檢查完畢后的企業(yè)應對措施

1、補稅、上繳滯納金

2、要求聽證，上繳罰款，調(diào)賬：稅務稽查后如何進行賬務調(diào)整和管理改善

3、復議或訴訟

六、會計憑證、賬簿、報表的檢查

1、總賬與報表的檢查

“主營業(yè)務成本”借方累計發(fā)生額與“產(chǎn)成品/庫存商品”貸方累計發(fā)生額

2、會計報表重點項目

（1）應收款類項目（應收賬款、壞賬準備、其它應收款）

（2）存貨類項目

（3）待處理流動資產(chǎn)凈損失項目

（4）固定資產(chǎn)及相關項目

（5）無形資產(chǎn)和長期待攤費用項目

（6）應付工資、應付福利費項目

（7）應付款類項目（應付賬款、其它應付款）

（8）預收帳款項目

3、企業(yè)年終結賬報表、重點賬戶應注意的事項

（1）應計未計、應提未提費用是否提足

（2）費用跨年度列支問題

（3）其它應收款-股東個人借款

（4）包裝物押金

（5）往來科目長期掛賬、金額較大

（6）存貨類貸方余額

（7）不需支付的應付款項

（8）未支付的預提費用

（9）長期資產(chǎn)的稅務處理（財稅差異）

（10）價外費用問題、價外費用與返利的區(qū)別價外費用：銷售方向購貨方收取，計提銷項稅；返利：購貨方向銷售方收取，作進項稅額轉出

企業(yè)年度會計報表的稅務風險

1、公司出資購買房屋、汽車，權利人卻寫成股東，而不是付出資金的單位；

2、帳面上列示股東的應收賬款或其他應收款；

3、成本費用中公司費用與股東個人消費混雜在一起不能劃分清楚；

上述事項視同為股東從公司分得了股利，必須代扣代繳個人所得稅，相關費用不得計入公司成本費用。

4、外資企業(yè)仍按工資總額的一定比例計提應付福利費，且年末帳面保留余額；

5、未成立工會組織的，仍按工資總額一定比例計提工會經(jīng)費，支出時也未取得工會組織開具的專用單據(jù)；

6、不按規(guī)定的標準計提固定資產(chǎn)折舊，在申報企業(yè)所得稅時又未做納稅調(diào)整，有的公司存在跨納稅年度補提折舊（根據(jù)相關稅法的規(guī)定成本費用不得跨期列支）；

7、生產(chǎn)性企業(yè)在計算成品成本、生產(chǎn)成本時，記帳憑證后未附料、工、費耗用清單，無計算依據(jù)；

8、計算產(chǎn)品（商品）銷售成本時，未附銷售成本計算表；

9、在以現(xiàn)金方式支付員工工資時，無員工簽領確認的工資單，工資單與用工合同不能有效銜接；

10、開辦費用在取得收入的當年全額計入當期成本費用，未做納稅調(diào)整；

11、未按權責發(fā)生制原則，沒有依據(jù)地隨意計提期間費用；或在年末預提無合理依據(jù)的費用；

12、商業(yè)保險計入當期費用，未做納稅調(diào)整；

13、生產(chǎn)性企業(yè)原材料暫估入庫，把相關的進項稅額也暫估在內(nèi)，若該批材料當年耗用，對當年的銷售成本造成影響；

14、員工以發(fā)票定額報銷，或采用過期票、連號票或稅法限額（如餐票等）報銷的發(fā)票。造成這些費用不能稅前列支；

15、應付款項掛帳多年，如超過三年（外資超過2年）未償還應納入當期應納稅所得額，但企業(yè)未做納稅調(diào)整；

16、非正常損耗原材料、非應稅項目領用原材料，進項稅額并沒有做轉出處理；

17、銷售廢料，沒有計提并繳納增值稅；

18、對

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