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賠償款的會計和稅務(wù)處理(一)

現(xiàn)今納稅人在經(jīng)營過程中的經(jīng)濟糾紛司空見慣，為了解決這些糾紛，一方可能提起訴訟，也可能與糾紛對方協(xié)商解決，但不管采取何種解決方法，最終可能以其中一方支付一定的賠償款而告終。那么，此情形下，納稅人收到對方的賠償款應(yīng)不應(yīng)該納稅？收到和支付的賠償款又應(yīng)如何進行會計和稅務(wù)處理？本文為此探討如下。

一、納稅情形分析

1、經(jīng)營增值稅應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)引起的賠償

（1）銷售貨物或提供勞務(wù)方收到的賠償款

對于經(jīng)營增值稅應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的行為，如果因購買方違約而由購買方支付給銷售方的賠償款，有觀點認為這種賠償款必須繳納增值稅，其理由是，增值稅暫行條例第六條規(guī)定：銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。增值稅暫行條例實施細則第十二條又規(guī)定：條例第六條所稱價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。因此，對于納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的經(jīng)營行為，如果因購買方違約而付給銷售方的賠償款，銷售方應(yīng)該按照上述規(guī)定繳納增值稅。

但筆者認為，上述問題不能一概而論，需分兩種情形。

*9種情形：如果銷售方將所銷售貨物的所有權(quán)及所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，合同已經(jīng)履行，或按照增值稅法的相關(guān)規(guī)定，銷售方的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)已經(jīng)提供，增值稅的納稅義務(wù)已經(jīng)形成，如果再出現(xiàn)因購買方違約而付給銷售方賠償款的情況，銷售方收到的賠償款就應(yīng)該按照增值稅暫行條例及實施細則的相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。

例如：甲公司已將產(chǎn)品按合同約定銷售給乙公司，但乙公司未能按照合同約定及時支付貨款，后雙方約定，乙公司支付延期付款違約金30萬元給甲公司，此違約金從本質(zhì)上講就屬于增值稅暫行條例及其實施細則所述的價外費用。對于甲公司而言，收到的30萬元應(yīng)該開具銷售發(fā)票給乙公司并按規(guī)定計算繳納增值稅；對于乙公司而言，支付的30萬元視情況增加購入存貨的購進成本或計入營業(yè)外支出（筆者觀點），如果收到的是增值稅專用發(fā)票，還可以按規(guī)定計算抵扣進項稅。

第二種情形：如果銷售方所銷售貨物的所有權(quán)及所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，增值稅應(yīng)稅勞務(wù)未提供，也就不存在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的前提，即銷售方還沒有形成增值稅的納稅義務(wù)，因此，在此情形下銷售方向購買方收取的賠償款不存在繳納增值稅的問題。

例如：因市場行情變化，乙公司不再需要向甲公司訂購的產(chǎn)品，甲公司遂向法院提起訴訟，法院判決乙公司賠償甲公司由此造成的損失30萬元。在此情形中，甲公司實際上沒有銷售產(chǎn)品給乙公司，收取的30萬元賠償款也不符合增值稅暫行條例及其實施細則所規(guī)定的價外費用的特征，因此，甲公司收取的此30萬元不存在增值稅納稅義務(wù)，無需繳納增值稅。所以，對于甲公司而言，其收到的30萬元應(yīng)作為營業(yè)外收入；對于乙公司而言，支付的30萬元作為營業(yè)外支出。但必須注意的是，實務(wù)中對甲公司為生產(chǎn)所訂購產(chǎn)品而購進的原材料等貨物的進項稅是否可以抵扣的說法不一，有人認為可以扣除，也有人認為因沒有明文規(guī)定故不可以扣除。筆者認為，如果該批貨物用于生產(chǎn)非增值稅應(yīng)稅貨物，而且相關(guān)損失30萬元已經(jīng)從對方得到補償，那么，該批購進貨物不可以抵扣增值稅進項稅，已經(jīng)抵扣的需作進項稅轉(zhuǎn)出。

（2）購進貨物或接受勞務(wù)方收到的賠償款

對于經(jīng)營增值稅應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的行為，如果因銷售方違約而由銷售方支付給購買方的賠償款，由于購買方不存在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)給銷售方的情形，也就不存在購買方繳納增值稅的納稅義務(wù)。

例如：甲公司因所銷售產(chǎn)品的質(zhì)量存在問題，購貨方乙公司與甲公司商定，由甲公司支付30萬元賠償金給乙公司。對于乙公司而言，由于乙公司僅是購買貨物而非銷售貨物，所以，乙公司收取的30萬元不存在增值稅暫行條例及其實施細則所規(guī)定的增值稅的納稅義務(wù)，無需繳納增值稅，但乙公司應(yīng)將此30萬元作為所購進貨物的抵減額沖減相關(guān)產(chǎn)品的購進成本（對于重新索取增值稅專用發(fā)票的需相應(yīng)調(diào)減增值稅進項稅）；對于甲公司而言，所支付的30萬元實際上相當(dāng)于對乙公司銷售貨物的折扣或折讓，應(yīng)該按照折扣、折讓的相關(guān)規(guī)定進行財務(wù)處理。此分兩種情形：

一是，甲公司可以依據(jù)乙公司退回的增值稅專用發(fā)票或乙公司主管稅務(wù)機關(guān)開具的《企業(yè)進貨退出及索取折讓證明單》重新開具發(fā)票，調(diào)減銷售額30萬元并相應(yīng)減少應(yīng)納增值稅；

二是，如果甲公司未能索取到退回的增值稅專用發(fā)票或索取到乙公司主管稅務(wù)機關(guān)開具的《企業(yè)進貨退出及索取折讓證明單》，則甲公司不能從銷售額中減除30萬元并少繳稅款。

但對商業(yè)企業(yè)從供貨方取得的賠償費的問題必須注意兩

一是，如果商業(yè)企業(yè)從供貨方取得的收入與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，但商業(yè)企業(yè)向供貨方提供了一定勞務(wù)，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，而商業(yè)企業(yè)是以賠償款的名義收取的，則應(yīng)根據(jù)國稅法[2004]136號文件的規(guī)定，按照營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。

二是，如果商業(yè)企業(yè)從供貨方取得的收入是與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定的比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，而商業(yè)企業(yè)是以賠償款的名義收取的，則根據(jù)國稅法[2004）136號文件的規(guī)定，應(yīng)按照對平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。

2、經(jīng)營營業(yè)稅應(yīng)稅項目而引起的賠償

（1）提供營業(yè)稅應(yīng)稅項目方收到的賠償款

對納稅人提供營業(yè)稅應(yīng)稅項目，如果因受讓方違約，提供方從受讓方收取的賠償款是否納稅的問題，營業(yè)稅暫行條例及其實施細則雖未有明確規(guī)定，但財稅[2003）16號文件有明確規(guī)定，即“單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。”由此可見，在應(yīng)納營業(yè)稅應(yīng)稅項目的經(jīng)營活動中，如果因受讓方違約而由受讓方支付給提供方的賠償款，提供方均需繳納營業(yè)稅，而不管營業(yè)稅應(yīng)稅項目是否已經(jīng)提供。另外，雙方需根據(jù)具體情況分別進行相應(yīng)的財務(wù)處理，即提供方取得的賠償款應(yīng)作為營業(yè)外收入入賬，受讓方支付的賠償款視情況作增加相關(guān)項目的營業(yè)成本或作營業(yè)外支出進行賬務(wù)處理。

（2）接受營業(yè)稅應(yīng)稅項目方收到的賠償款

在納稅人提供營業(yè)稅的應(yīng)稅項目中，對于接受營業(yè)稅應(yīng)稅項目一方因提供方違約而從提供方收取的賠償收入，因接受方?jīng)]有對提供方提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)，因此不存在接受方繳納營業(yè)稅的納稅義務(wù)，所以接受方從提供方收取的賠償款也無需繳納營業(yè)稅。接受方收到的賠償款應(yīng)作為營業(yè)外收入進行賬務(wù)處理，提供方支付的賠償款應(yīng)比照上述折扣、折讓的相關(guān)規(guī)定進行賬務(wù)處理。

3、所得稅的考慮

筆者認為，對于納稅人收到的賠償款，不管是否需要繳納流轉(zhuǎn)稅，都需要將賠償款在扣除繳納的流轉(zhuǎn)稅和相關(guān)損失后的凈收益并入計稅所得額繳納所得稅。但是，如果涉及按照上述折扣、折讓情形進行處理的，必須符合稅法的相關(guān)規(guī)定，即在發(fā)票的收回、開具或重新開具以及《企業(yè)進貨退出及索取折讓證明單》的索取等方面必須符合稅法規(guī)定，否則，折扣、折讓額不可以計算抵減流轉(zhuǎn)稅，也不可以減少計稅所得額。

二、需考慮的問題

1、要有合法和合理依據(jù)

對于收到或支付的賠償款不管是否需要繳納流轉(zhuǎn)稅

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