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應(yīng)稅服務(wù)增值稅的會(huì)計(jì)核算(二)

稅檢查調(diào)整”專門賬戶。

2.調(diào)賬過(guò)程中與增值稅有關(guān)的賬戶用“應(yīng)交稅費(fèi)--增值稅檢查調(diào)整”替代。

3.全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，結(jié)出“應(yīng)交稅費(fèi)--增值稅檢查調(diào)整”的余額，并將該余額轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅”中。處理之后，本賬戶無(wú)余額。

例： 5月21日，經(jīng)主管國(guó)稅局檢查，發(fā)現(xiàn)上月購(gòu)進(jìn)的甲材料用于單位基建工程，企業(yè)僅以賬面金額10000元（不含稅價(jià)格）結(jié)轉(zhuǎn)至“在建工程”科目核算。另有5000元的乙材料購(gòu)入業(yè)務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，相應(yīng)稅金850元已于上月抵扣。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該外商投資企業(yè)在本月調(diào)賬并于5月31日前補(bǔ)交稅款入庫(kù)（不考慮滯納金和罰款）。

『正確答案』借：在建工程　　　　　 　　　　1700

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--增值稅檢查調(diào)整　　　　　1700

借：原材料　　 　　　　　　　　　850

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--增值稅檢查調(diào)整 　　　　　850

借：應(yīng)交稅費(fèi)--增值稅檢查調(diào)整　2550

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅　　　　　　　2550

借：應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅　　　2550

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　2550

二、小規(guī)模納稅人科目設(shè)置

增值稅小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額，也通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算，但不設(shè)置若干專欄。

第二部分

應(yīng)稅服務(wù)增值稅會(huì)計(jì)處理

一、一般納稅人的會(huì)計(jì)處理

（一）一般納稅人有三個(gè)特點(diǎn)：

一是銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可以開具增稅值專用發(fā)票。

二是購(gòu)入貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額可以用銷項(xiàng)稅額抵扣；如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額大于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣后的余額為企業(yè)的應(yīng)交增值稅額。

三是銷售額不包括其銷項(xiàng)稅額。如果企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法，應(yīng)還原為不含稅銷售額，其計(jì)算公式為：銷售額＝含稅銷售額÷（1+增值稅稅率），并按不含稅銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

一般納稅人只有取得符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總有局有關(guān)規(guī)定的增值稅扣稅憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額才能從銷項(xiàng)稅額中予以抵扣。

試點(diǎn)辦法第22條規(guī)定，下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（1）從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；

（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；

（3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額；

（4）接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額；

（5）接受境外單位或個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書上注明的增值稅額等。

一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)，按取得的符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證上注明的或計(jì)算的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按增值稅扣稅憑證上記載的應(yīng)計(jì)入物資采購(gòu)成本或加工修理等勞務(wù)成本的金額，借記“在途物資”等賬戶；按照實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶。購(gòu)入貨物發(fā)生退回，作相反的會(huì)計(jì)處理。

【例】2x12年4月1日，上海A試點(diǎn)物流企業(yè)（增值稅一般納稅人，之前無(wú)留抵稅額），本月提供交通運(yùn)輸收入100萬(wàn)元，物流輔助收入100萬(wàn)元，按照適用稅率，分別開具增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)已收。當(dāng)月委托上海B企業(yè)一項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得B企業(yè)開具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，價(jià)款20萬(wàn)元，注明的增值稅額為2.2萬(wàn)元。假設(shè)不存在其他情況。

A企業(yè)接受B企業(yè)勞務(wù)后的會(huì)計(jì)處理：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本--B

20萬(wàn)元

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

2.2萬(wàn)元

貸：應(yīng)付賬款--B

22.2萬(wàn)元

（二）提供應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理

試點(diǎn)辦法第12條規(guī)定，提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%；提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）稅率為6%；財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。因此，試點(diǎn)一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶，按銷售收入和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶；按照應(yīng)收或者實(shí)際收到的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等賬戶。發(fā)生銷售退回作相反的會(huì)計(jì)處理，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)退回商品的成本時(shí)，借記“庫(kù)存商品”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。

試點(diǎn)辦法第28條規(guī)定，納稅人提供的適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

【例】2x12年4月1日，上海A試點(diǎn)物流企業(yè)（增值稅一般納稅人，之前無(wú)留抵稅額），本月提供交通運(yùn)輸收入100萬(wàn)元，物流輔助收入100萬(wàn)元，按照適用稅率，分別開具增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)已收。當(dāng)月委托上海B企業(yè)一項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得B企業(yè)開具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，價(jià)款20萬(wàn)元，注明的增值稅額為2.2萬(wàn)元。假設(shè)不存在其他情況。

1.

A企業(yè)取得運(yùn)輸收入的會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款

111萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--運(yùn)輸

100萬(wàn)元

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 11萬(wàn)元

2.

A企業(yè)取得物流輔助收入的會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款

106萬(wàn)元

貸：其他業(yè)務(wù)收入--物流

100萬(wàn)元

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

6萬(wàn)元

（三）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理

試點(diǎn)辦法第22條規(guī)定，試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，可按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。其進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式如下：

進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)x扣除率

買價(jià)，是指試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

試點(diǎn)納稅人應(yīng)根據(jù)關(guān)于購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按買價(jià)扣除計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，借記“在途物資”、“原材料”、“庫(kù)存商品”等賬戶；按支付或應(yīng)付的買價(jià)，貸記“銀行存款”等賬戶。

【例】 某試點(diǎn)納稅人收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品一批，收購(gòu)發(fā)票上注明的買價(jià)為500 000元，以現(xiàn)金支付，收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)。

進(jìn)項(xiàng)稅額＝500 000x13%＝65 000（元）

借：庫(kù)存商品

435 000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

65 000

貸：現(xiàn)金

500 000

（四）不予抵扣項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理

試點(diǎn)辦法第24條規(guī)定，企業(yè)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或試點(diǎn)勞務(wù)；接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和試點(diǎn)勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或者試點(diǎn)勞務(wù)；自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇等，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。另外，一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)于不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)根據(jù)購(gòu)入時(shí)能否直接確認(rèn)，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

*9，購(gòu)入貨物時(shí)能直

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