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政府補(bǔ)助收入的會計和稅務(wù)處理

新企業(yè)所得稅年度納稅申報表中的《收入明細(xì)表》第24行“政府補(bǔ)助收入”項，填報納稅人從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，包括實行會計制度下補(bǔ)貼收入核算的內(nèi)容。

政府補(bǔ)助收入概念根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號--政府補(bǔ)助》規(guī)定，政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府（包括各級政府及其所屬機(jī)構(gòu)，國際類似組織也在此范圍內(nèi)）無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補(bǔ)助是無償?shù)摹⒂袟l件的。政府并不因此而享有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)未來也不需要以提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等方式償還。政府補(bǔ)助通常附有一定的條件：（1）政策條件。企業(yè)只有符合政府補(bǔ)助政策的規(guī)定，才有資格申請政府補(bǔ)助。（2）使用條件。企業(yè)已獲批準(zhǔn)取得政府補(bǔ)助的，應(yīng)當(dāng)按照政府規(guī)定的用途使用。

政府補(bǔ)助的分類政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，前者指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助，后者指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。

政府補(bǔ)助的主要形式有以下4種，一是財政撥款。財政撥款是政府無償撥付給企業(yè)的資金，通常在撥款時明確規(guī)定資金用途，比如財政部門撥付給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改造的專項資金，鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項，撥付企業(yè)的糧食定額補(bǔ)貼，撥付企業(yè)開展研發(fā)活動的研發(fā)經(jīng)費等。二是財政貼息。財政貼息是政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和政策目標(biāo)，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼，如財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)，或者財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，受益企業(yè)按照實際發(fā)生的利率計算和確認(rèn)利息費用。三是稅收返還。稅收返還是政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為本準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。四是無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。比如行政劃撥土地使用權(quán)、天然起源的天然林等。

政府補(bǔ)助會計處理及所得稅政策《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時起，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期損益（營業(yè)外收入）。但是，按照名義金額計量的政府補(bǔ)助，直接計入當(dāng)期損益。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益（營業(yè)外收入）。

與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（1）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費用的期間，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。（2）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。（3）已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當(dāng)期損益；不存在相關(guān)遞延收益的，直接計入當(dāng)期損益。

例：A市紫光紡織廠是市屬國有重點企業(yè)，設(shè)備陳舊，市場競爭力差。A市政府決定協(xié)助紫光公司更換一套德國進(jìn)口設(shè)備，設(shè)備總價值約4000萬元，預(yù)計使用期限為10年，預(yù)計無殘值，由市財政按價款的30%給予財政補(bǔ)貼。有關(guān)會計處理如下（單位，萬元）：

借：銀行存款　　1200

貸：遞延收益　　1200.

購置固定資產(chǎn)時，

借：固定資產(chǎn)　　4000

貸：銀行存款　　4000.

計提折舊時，

借：制造費用　　400

貸：累計折舊　　400.

同時，

借：遞延收益　　120

貸：營業(yè)外收入 120.

因此，應(yīng)將營業(yè)外收入--政府補(bǔ)助120萬元填入本行。

會計與稅法規(guī)定關(guān)于政府補(bǔ)助的差異

一是稅法對企業(yè)收到貨幣形式的政府補(bǔ)助，在收到政府補(bǔ)助的當(dāng)期計入應(yīng)納稅所得額，不在以后期間內(nèi)遞延確認(rèn)，會計與稅法規(guī)定存在時間性差異。二是企業(yè)所得稅法對不征稅收入購買的資產(chǎn)，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除相關(guān)的折舊、攤銷費用，同時造成資產(chǎn)會計成本與稅法成本的差異。三是根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計準(zhǔn)則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2007]80號）規(guī)定，企業(yè)按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)文件規(guī)定，實際收到具有專門用途的先征后返所得稅稅款，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入取得當(dāng)期的利潤總額，暫不計入取得當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。凡財政部、國家稅務(wù)總局未明確規(guī)定免稅的財政返還、財政扶持資金、財政獎勵資金，一律征收所得稅。

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