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建設(shè)單位獎(jiǎng)勵(lì)轎車如何進(jìn)行財(cái)稅處理

【問(wèn)題】

建設(shè)單位獎(jiǎng)勵(lì)我單位一部轎車，價(jià)值54萬(wàn)元，我單位應(yīng)如何賬務(wù)處理？涉及哪些稅收問(wèn)題？

【解答】

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南-會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》

6301 營(yíng)業(yè)外收入

一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。

賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn) 54

貸：營(yíng)業(yè)外收入--捐贈(zèng)利得 54

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十三條規(guī)定，條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：（八）接受捐贈(zèng)收入......。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（八）項(xiàng)所稱接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。

接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào)）*9條規(guī)定，企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

第二條規(guī)定，本公告自發(fā)布之日起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計(jì)算的所得，已分5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，在本公告發(fā)布后，對(duì)尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

《車船稅法》（主席令2011年第43號(hào)，自2012年1月1日實(shí)行）*9條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)屬于本法所附《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的車輛、船舶（以下簡(jiǎn)稱車船）的所有人或者管理人，為車船稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法繳納車船稅。

附：車船稅稅目稅額表

稅目：乘用車[按發(fā)動(dòng)機(jī)汽缸容量（排氣量）分檔]1.0升（含）以下的；計(jì)稅單位：每輛；年基準(zhǔn)稅額：60元至360元；備注：核定載客人數(shù)9人（含）以下。

稅目：乘用車[按發(fā)動(dòng)機(jī)汽缸容量（排氣量）分檔]1.0升以上至1.6升（含）的；計(jì)稅單位：每輛；年基準(zhǔn)稅額：300元至540元；備注：核定載客人數(shù)9人（含）以下。

根據(jù)上述規(guī)定，貴公司提供建筑業(yè)勞務(wù)取得建設(shè)單位獎(jiǎng)勵(lì)轎車，屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)，接受捐贈(zèng)的轎車按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入，應(yīng)增加固定資產(chǎn)的同時(shí)記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目，涉及企業(yè)所得稅應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。接受捐贈(zèng)后需要根據(jù)稅目稅額表相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算繳納車船稅。

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