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國內(nèi)外信息處理軟件對于不同會計(jì)事項(xiàng)處理的差異

對于采購?fù)素洠瑖鴥?nèi)會計(jì)一般會根據(jù)采購價(jià)格，貸記“原材料”，借記“應(yīng)付帳款”，同時(shí)調(diào)整退貨原材料的單位成本。只要退貨材料的單價(jià)不等于庫存中的材料單位成本，則退貨會引起庫存單位成本的變化。例如，庫存中B材料的數(shù)量為10個(gè)，單位成本6元，以單價(jià)10元采購10個(gè)，則B材料的單位成本變?yōu)?元，總成本20*8=160元。由于某種原因?qū)倓偛少彽牟牧贤素洠瑒t庫存中的B材料恢復(fù)為10個(gè)*6元=60元。如果退貨時(shí)庫存中數(shù)量較少時(shí)，就可能出現(xiàn)負(fù)數(shù)的單位成本。例如，如果B材料發(fā)生退貨時(shí)的庫存數(shù)量為12個(gè)，單位成本為8元，則10個(gè)B材料退貨后的單位成本是（12*8-10*10）/2=-2元。

在ERP軟件中發(fā)生采購?fù)素洉r(shí)，按采購價(jià)格減少“應(yīng)付帳款”，但按當(dāng)前庫存的單位成本減少庫存材料成本，差額記在“庫存調(diào)整”科目中。例如，庫存中B材料的數(shù)量為10個(gè)，單位成本6元，以單價(jià)10元采購10個(gè)，則B材料的單位成本變?yōu)?元，總成本20*8=160元。由于某種原因?qū)倓偛少彽牟牧贤素洠瑒t庫存中的B材料單位成本仍然為8元，記帳方式是借記“應(yīng)付帳款”10元*10個(gè)=100元，貸記“原材料”8元*10個(gè)=80元，20元的差額貸記在“庫存調(diào)整”上。

從表面上看中國會計(jì)的記帳方式好像十分合理，在總金額上也相當(dāng)準(zhǔn)確，但當(dāng)材料的庫存數(shù)量較少時(shí)，容易出現(xiàn)異常的材料成本，并且處理復(fù)雜。而ERP軟件的記帳方式的特點(diǎn)是處理簡單，其依據(jù)是認(rèn)為采購?fù)素洺霈F(xiàn)的機(jī)會比較小，退貨價(jià)格與庫存單價(jià)的差距比較小，記錄在“庫存調(diào)整”科目下的差額也比較小，不必做復(fù)雜的處理。

二、對于產(chǎn)成品的成本核算

中國財(cái)務(wù)進(jìn)行成本核算的方式是，月底計(jì)算出全月的材料費(fèi)、工人工資、水電費(fèi)、折舊費(fèi)等各種成本總額，統(tǒng)計(jì)全月產(chǎn)成品和半成品產(chǎn)量，將總成本按一定成本分配辦法向產(chǎn)成品和半成品中分?jǐn)偅糠謹(jǐn)偢蓛簟＿@種手工分?jǐn)偟某杀竞怂惴绞奖砻嫔峡磥肀容^精確，因?yàn)闆]有留下余額。但這種方法比較粗放，工作量也比較大，往往只能分?jǐn)偟疆a(chǎn)品大類，無法精確核算具體的某種產(chǎn)品的成本。并且在時(shí)間上比較滯后，月初或月中時(shí)無法及時(shí)獲得產(chǎn)品的相對準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)，是“事后算帳”的一種成本核算方式。

在ERP軟件中的成本核算是一種自動計(jì)算的成本核算方式，每次產(chǎn)成品入庫時(shí)，軟件會自動計(jì)算出產(chǎn)品的成本，是一種實(shí)時(shí)的成本核算方式。ERP軟件是如何做到這點(diǎn)的呢？原來，ERP軟件對工廠的生產(chǎn)車間進(jìn)行了細(xì)分，劃分了許多工作中心，每個(gè)工作中心都有一些相應(yīng)的費(fèi)率設(shè)定，當(dāng)某種產(chǎn)品流過某個(gè)工作中心時(shí)，軟件會自動計(jì)算產(chǎn)品在每個(gè)工作中心花費(fèi)的加工時(shí)間，從而計(jì)算出產(chǎn)品在這個(gè)工作中心上分?jǐn)偟娜斯べM(fèi)、制造費(fèi)，當(dāng)產(chǎn)品流過一系列工作中心最后完工時(shí)，將各個(gè)工作中心上分?jǐn)偟某杀纠奂悠饋恚偌由喜牧腺M(fèi)，就計(jì)算出了這個(gè)產(chǎn)品的成本。這種成本核算是一種“實(shí)時(shí)算帳”的核算方式。采用這種成本核算方式，可以計(jì)算出最明細(xì)產(chǎn)品的成本。當(dāng)然采用這種成本核算方式對工作中心劃分的科學(xué)性、工作中心費(fèi)率設(shè)定的準(zhǔn)確性的要求都比較高，需要有經(jīng)驗(yàn)的ERP專家的指導(dǎo)。

三、對于“貨到票未到”的處理

所謂“貨到票未到”是指企業(yè)在采購過程中，采購的原材料先到達(dá)企業(yè)，而采購發(fā)票要滯后一段時(shí)間才到。對于這種情況，中國企業(yè)會計(jì)處理的方式有兩種，一種是根本不入帳，另一種是月底“暫估入庫”，月初“紅字沖回”。對于*9種方式，財(cái)務(wù)部門的處理比較簡單，并可以通過財(cái)務(wù)與倉庫的對帳來體現(xiàn)“貨到票未到”的數(shù)量。由于財(cái)務(wù)帳無法正確反映企業(yè)的庫存情況，容易造成帳實(shí)不符，并且如果允許車間領(lǐng)用未記財(cái)務(wù)帳的原料，則財(cái)務(wù)的原材料帳上容易出現(xiàn)紅數(shù)（即庫存數(shù)量為負(fù)數(shù)）的情況。

對于被廣泛使用的第二種方式，雖然在數(shù)量上不會出現(xiàn)紅數(shù)，但當(dāng)庫存數(shù)量比較少時(shí)，容易造成庫存成本的異常。例如某企業(yè)原料A的庫存數(shù)量為0，采購了100噸，入庫時(shí)單價(jià)暫估為100元/噸，車間生產(chǎn)領(lǐng)用了95噸，按單價(jià)100元/噸記帳。第二個(gè)月采購發(fā)票送達(dá)，單價(jià)90元/噸，則剩余5噸的單價(jià)是（90元*100噸-100元*95噸）/5噸=-100元/噸。也就是說如果誰領(lǐng)用剩余的5噸原料，每噸要倒找100元。在這種情況下，必然會影響成本核算的準(zhǔn)確性。

在ERP軟件中體現(xiàn)的西方會計(jì)采取了一種截然不同的方式，它認(rèn)為“貨到票未到”是一種比較普遍的情況，并為這種情況專門設(shè)定了一個(gè)帳戶，稱為“應(yīng)付憑證”。當(dāng)采購的原料入庫時(shí)借記“原材料”，貸記“應(yīng)付憑證”，當(dāng)采購發(fā)票到達(dá)時(shí)借記“應(yīng)付憑證”，貸記“應(yīng)付帳款”。即使貨與發(fā)票同時(shí)到達(dá)，也同樣按上述方法記帳。“應(yīng)付憑證”的月底余額在貸方，表示“貨到票未到”的總金額。

發(fā)票到達(dá)后，如果發(fā)票金額與記帳金額不符，則并不調(diào)整“原材料”科目，而是將差額記在一個(gè)專門的科目“庫存調(diào)整”上。“原材料”與“庫存調(diào)整”科目的結(jié)合就能反映企業(yè)的實(shí)際庫存金額。這有點(diǎn)類似于計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法，但原材料的單位成本又是采用移動平均的，只不過采用的單價(jià)有時(shí)是估價(jià)的。

采用這種方法的依據(jù)是認(rèn)為估價(jià)與實(shí)際價(jià)格相差不大，從整個(gè)原材料庫存或長期看，“庫存調(diào)整”科目的總余額接近于0.采用這種方法的好處是不會引起原材料成本的異常，處理也比較簡單。但一般情況下，所有原材料的單位成本乘以數(shù)量后的總額，與原材料科目的余額存在差異。

國內(nèi)的會計(jì)往往不能接受這種計(jì)價(jià)方法，也不能接受軟件的計(jì)算結(jié)果。所以ERP軟件的“原材料”科目余額和原材料的單位成本不被會計(jì)記帳采用，而僅僅作為參考。

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