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稅收籌劃可以降低納稅成本

納稅成本，是指納稅人在納稅過程中所發(fā)生的直接或間接費用，包括經(jīng)濟、時間等方面的損失，例如稅務(wù)登記、納稅申報、稅款繳納、稅務(wù)檢查等整個納稅過程中的時間耗費及紙張、記錄等方面的費用，此外還包括納稅人的心理壓力等。西方經(jīng)濟學(xué)家在稅收成本理論中常把這部分費用稱為奉行納稅費用、履行納稅義務(wù)費用、稅收奉行費用等。為與稅收成本（征稅成本）相區(qū)別，這里采用納稅成本這個概念來說明。

納稅成本的特征

納稅成本與稅收負擔(dān)相比具有明顯不同的特點，主要表現(xiàn)為：

1 范圍廣。納稅成本除了包括正常的稅收負擔(dān)外，還包括稅收滯納金、罰款、辦稅費用、咨詢費、稅務(wù)代理費、額外稅收等等。

2 金額大。我國現(xiàn)行稅種有20多種，其整體稅負約占納稅人收益總額的55％左右。除此之外，納稅人的咨詢費用、辦稅費用、滯納金和罰款等也相當(dāng)可觀。

3 風(fēng)險大。納稅人為了降低稅收負擔(dān)，減少納稅成本，常常采取一定的方法進行稅收籌劃，一旦籌劃失敗，很有可能涉嫌偷稅。按規(guī)定，對偷稅行為將被處以所偷稅額5倍以下的罰款；觸犯刑律的，還要依法追究刑事責(zé)任。這會給企業(yè)的聲譽帶來不良影響。

影響納稅成本的相關(guān)因素及解決途徑

1 正常稅收負擔(dān)。納稅人取得收入除了要征收較高的流轉(zhuǎn)稅外，對取得的收益還要征收較高比例的所得稅，另外，國家對納稅人的一定財產(chǎn)還課以財產(chǎn)稅。如果把這部分稅收全部看成是從納稅人取得的收益中繳納的，我們可以測算出這部分正常稅收負擔(dān)的比重。

若流轉(zhuǎn)稅稅負占收入總額的5％，收益率為20％，令流轉(zhuǎn)稅占收益總額的比例為x，則有：收入額5％＝收入額20％x；解之得：x＝25％。流轉(zhuǎn)稅和所得稅（稅率按33％計算）合計稅負達到收益總額的58％，如果考慮財產(chǎn)稅收，這個比例還要高。降低正常稅收負擔(dān)的有效途徑是開展稅收籌劃。

2 辦稅費用。辦稅費用包括辦稅人員費用、資料費用、差旅費用、郵寄費用、利息等等。盡管辦稅費用在納稅成本中占的份額不大，但仍有籌劃必要。比如對企業(yè)財會人員進行合理分工，由財會人員兼任辦稅員；通過網(wǎng)上申報降低資料費用等等。對于利息費用的降低途徑可以采取遞延納稅的辦法。

3稅務(wù)代理費用。納稅人為了防止稅款計算錯誤，避免漏申報、錯申報，以及進行稅收籌劃，需要向稅務(wù)師事務(wù)所等中介機構(gòu)進行稅務(wù)咨詢，或者委托注冊稅務(wù)師代為辦理納稅事宜。按照有償服務(wù)的原則，聘請中介機構(gòu)辦稅，需要繳納一定的費用。為了節(jié)約稅務(wù)代理費用，納稅人應(yīng)當(dāng)在事前作適當(dāng)考慮。應(yīng)當(dāng)考慮收益與支出是否配比。例如，聘請注冊稅務(wù)師進行一項稅收籌劃可以節(jié)稅2萬元，那么，支付的代理費應(yīng)當(dāng)?shù)陀诨蛘哌h遠低于2萬元才是合算的。

4 稅收滯納金。《稅收征收管理法》規(guī)定，納稅人未按照稅法規(guī)定期限繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收2的滯納金。我們可以算一筆賬：按日加收2的滯納金應(yīng)相當(dāng)于按照72％的年利率計算的稅款罰息，這個比例相當(dāng)于銀行貸款利率的好幾倍。因此，辦理納稅申報，特別是采取遞延納稅方式降低利息費用時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注各個稅種的納稅期限。與此相關(guān)的還有一項規(guī)定，即納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)縣級以上稅務(wù)局？分局）批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款。在批準(zhǔn)的延長期限內(nèi)，不加收滯納金。

5 罰款。稅法對納稅人的下列行為規(guī)定了一定的罰款處理：未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的；未按規(guī)定設(shè)立賬冊的；未按規(guī)定報送有關(guān)備案資料的；未按規(guī)定履行納稅申報的；違反發(fā)票使用規(guī)定的，以及偷稅、欠稅、抗稅等違法行為。納稅人如果被稅務(wù)機關(guān)處以罰款，除了經(jīng)濟上蒙受巨大損失外，還會給企業(yè)聲譽造成不良影響。如果納稅人按照稅法規(guī)定履行各項義務(wù)，不但可以避免罰款支出，相反還會給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營創(chuàng)造一個良好的社會環(huán)境。

6 額外稅收負擔(dān)。額外稅收負擔(dān)是指按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以征稅，但卻完全可以避免的稅收負擔(dān)。主要包括下列內(nèi)容：

（1）與會計核算有關(guān)的非正常稅收負擔(dān)。

稅法規(guī)定，納稅人兼營增值稅（或營業(yè)稅）應(yīng)稅項目適用不同稅率的，應(yīng)當(dāng)單獨核算其銷售額，未單獨核算的，一律從高適用稅率；納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)單獨核算免稅、減稅銷售額，未單獨核算銷售額的，不得免稅、減稅；對納稅人賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。如果核算不實，稅務(wù)機關(guān)核定的稅款往往要比實際應(yīng)納的稅款高出很多，例如，《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》對核定的應(yīng)稅所得率按照不同的行業(yè)確定在7％～40％的幅度內(nèi)，事實上企業(yè)的平均利潤率遠沒有這么高。因此，納稅人應(yīng)當(dāng)加強財務(wù)核算，主動爭取實行查賬征收方式，免除這份不公正待遇。

（2）與納稅申報有關(guān)的非正常稅收負擔(dān)。

與納稅申報有關(guān)的額外稅收負擔(dān)主要包括：納稅人納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用，應(yīng)提未提折舊等作為權(quán)益放棄，不得轉(zhuǎn)移以后年度補扣；稅務(wù)機關(guān)查增的應(yīng)納稅所得額，不得作為公益捐贈扣除的基數(shù)；稅務(wù)機關(guān)查增的所得稅，不得作為投資抵免的稅款，但要作為計算抵免的基數(shù)；企業(yè)實際發(fā)生的財產(chǎn)損失，未報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的，不得稅前扣除；對符合條件的減免稅要在規(guī)定的期限內(nèi)報批，逾期申請，視同權(quán)益放棄，稅務(wù)機關(guān)不再受理等等。對于額外稅收負擔(dān)，納稅人可以通過加強財務(wù)核算，按規(guī)定履行各項報批手續(xù)，履行代扣代繳、代收代繳義務(wù)，認真作好納稅調(diào)整等方法來解決。

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