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小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅匯算清繳提示

為了進一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，國家陸續(xù)出臺了一系列結(jié)構(gòu)性減稅政策，但由于諸多原因，部分小微企業(yè)，甚至是一些會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)對此優(yōu)惠政策并不完全知曉或理解，值此2011年度的企業(yè)所得稅匯算清繳開始之際，為幫助眾多的小微企業(yè)充分享受到國家的稅收優(yōu)惠政策，正確的進行年度匯算清繳，避免發(fā)生不必要經(jīng)濟利益受損，筆者特就有關(guān)小微企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策以及匯繳注意事項作如下解讀。

享受優(yōu)惠政策的條件

稅法及相關(guān)稅收政策規(guī)定，享受小型微利企業(yè)減稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，需要符合三個條件：首先是小型企業(yè)，其次應(yīng)納稅所得低于一定標(biāo)準(zhǔn)即微利，第三是屬于國家非限制和禁止行業(yè)的企業(yè)。

（一）小型企業(yè)的相關(guān)指標(biāo)。稅法所稱小型企業(yè)與工業(yè)和信息化部、財政部等四部門在2011年6月制定的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的小型企業(yè)具體標(biāo)準(zhǔn)不同。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定的享受稅收優(yōu)惠的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是：工業(yè)企業(yè)，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

超出這兩項標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)不能享受該項稅收優(yōu)惠。同時還應(yīng)注意“兩項指標(biāo)”在所得稅預(yù)繳與匯算清繳時的區(qū)別：

1﹒預(yù)繳時簡易計算“兩項指標(biāo)”：為了便于享受優(yōu)惠的小型微利企業(yè)在年度中間順利預(yù)繳企業(yè)所得稅，對上述兩個標(biāo)準(zhǔn)的計算簡易規(guī)定為：“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算。

2﹒匯繳時加權(quán)計算“兩項指標(biāo)”：在所得稅匯算清繳時，依照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）第七條的規(guī)定，從業(yè)人數(shù)按與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和計算；而從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下：月平均值＝（月初值＋月末值）÷2；全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12.年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

（二）微利的標(biāo)準(zhǔn)。微即是少的意思，同時，此處所說的“利”不是指的企業(yè)利潤，而是經(jīng)過納稅調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額，即納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。

按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條的規(guī)定，納稅人年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的為“微利”。

（三）所屬行業(yè)的性質(zhì)及其分類。具體應(yīng)按《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2005年本）》（國家發(fā)展和改革委員會第40號令）所界定的鼓勵類、限制類及淘汰類行業(yè)，來判斷認定小型企業(yè)是否屬于國家非限制和禁止的行業(yè)。

至于行業(yè)的分類，根據(jù)《國家統(tǒng)計局關(guān)于貫徹執(zhí)行新〈國民經(jīng)濟行業(yè)分類〉國家標(biāo)準(zhǔn)（GB/T4754-2002）的通知》（國統(tǒng)字[2002]044號）的規(guī)定，制造業(yè)、電力、燃氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)等企業(yè)屬于工業(yè)企業(yè)；除工業(yè)企業(yè)以外，建筑業(yè)、住宿餐飲業(yè)、租賃和服務(wù)業(yè)等其他各種類型的企業(yè)都屬于其他企業(yè)。

（四）不能享受優(yōu)惠的小微企業(yè)。根據(jù)財稅[2009]69號文件第八條，以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（國稅函[2008]650號）的規(guī)定，實行核定征收企業(yè)所得稅的小型企業(yè)以及非居民企業(yè)，不適用減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的稅率及優(yōu)惠政策。

現(xiàn)行的兩種稅收優(yōu)惠

（一）降低稅率優(yōu)惠。對符合前文所述的三個條件的小微企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，“減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅”。

稅法此處規(guī)定的是在比例稅率的基礎(chǔ)上減低稅率，而不是超額累進稅率，因此，對年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的，適應(yīng)20%的稅率，而一旦納稅人的年應(yīng)納稅所得額超過30萬元的，則應(yīng)依25%的法定稅率就其全部應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。

（二）減半計征稅款。在減按20%的稅率征稅的基礎(chǔ)上，近兩年來又增加了對部分小微企業(yè)“減半征稅”的更優(yōu)惠的稅收政策。依照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2011]4號）規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，在依法進行納稅調(diào)整后，2011年度應(yīng)納稅所得額低于（含）3萬元的，其所得先減按50%計入應(yīng)納稅所得額，再按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

因此，其實際稅負率就僅為10%了，等于是減半計征稅款。

另外，根據(jù)財稅[2009]69號文件的規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》及其實施條例中規(guī)定的其他各項稅收優(yōu)惠，凡小微企業(yè)符合規(guī)定條件的，均可以同時享受。

納稅申報表填報要點

符合條件的小型微利企業(yè)應(yīng)在2012年5月底以前依法進行企業(yè)所得稅的年度納稅申報和匯算清繳，結(jié)清應(yīng)退應(yīng)繳稅款。

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〉的通知》（國稅發(fā)[2008]101號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報口徑問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第29號）*9條，以及財稅[2011]4號文件規(guī)定，經(jīng)過備案核實符合條件的小型微利企業(yè)，應(yīng)填報《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》，申報繳納2011年應(yīng)納企業(yè)所得稅。

（一）2011年度年應(yīng)納稅所得額低于（含）3萬元的：

適用財稅[2011]4號文件規(guī)定的優(yōu)惠政策，其納稅調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額與15%計算的乘積，填入附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第34行“（一）符合條件的小型微利企業(yè)”這一欄目，如有其它減免稅則相應(yīng)填入第35行至38行，合計生成第33行“減免稅合計”金額。

（二）2011年度應(yīng)納稅所得額高于3萬元但未超過30萬元的：

不能享受先減計50%所得再適用低稅率的優(yōu)惠，只能享受20%低稅率優(yōu)惠，其應(yīng)納稅所得額與5%計算的乘積，填入附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第34行“（一）符合條件的小型微利企業(yè)”這一欄目，如有其它減免稅則相應(yīng)填入第35行至38行，合計生成第33行“減免稅合計”金額。

（三）再將“減免稅合計”金額填入到《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》第28行“減免所得稅額”金額欄中。

提請備案管理相關(guān)事項

依照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《稅收減免管理辦法（試行）》的通知》（國稅發(fā)[2005]129號）以及相關(guān)稅收政策規(guī)定，小微企業(yè)減稅優(yōu)惠屬于采取事后報送相關(guān)資料的方式實行備案管理的減免稅項目。

2011年納稅年度終了后，小微企業(yè)應(yīng)及時向主管稅務(wù)機關(guān)辦理減免稅的備案手續(xù)。在進行年度納稅申報及匯算清繳時，附報《小型微利企業(yè)認定表》、《企業(yè)所得稅減免稅備案類事項審核表》、《資產(chǎn)負債表》、企業(yè)年初和年末職工名冊、企業(yè)年初和年末職工工資發(fā)放表復(fù)印件等相關(guān)資料，具體需提供的資料由各省級（計劃單列市）國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局規(guī)定。報送時間原則上應(yīng)在年度申報前，最遲不得晚于匯算清繳結(jié)束日，即2012年5月31日。

主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人報送的相關(guān)資料，全面核實其2011年度有關(guān)指標(biāo)是否符合稅法規(guī)定的小微企業(yè)條件，且應(yīng)在匯算清繳結(jié)束了前完成，以便納稅人及時確定能否最終享受小微企業(yè)的優(yōu)惠政策，完成企業(yè)所得稅的匯算清繳。對經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定2011年納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的，在2012年按月、季預(yù)繳企業(yè)所得稅時可直接按小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策進行申報繳稅。

經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定納稅人2011年度符合小型微利企業(yè)條件，但在預(yù)繳時未按小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策申報繳稅的，可憑《小型微利企業(yè)認定表》辦理匯算和稅款抵退。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定納稅人2011年度不符合小型微利企業(yè)條件，但在預(yù)繳時已按小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策計算減免所得稅的，在2011年度匯算清繳時要按照規(guī)定補繳已減免的稅款。

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