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小企業(yè)的包裝物銷售銷項稅額如何處理

1.包裝物銷售的銷項稅額的會計處理

（1）隨同產(chǎn)品銷售并單獨計價的包裝物。

按稅法的規(guī)定，應(yīng)作為銷售計算繳納增值稅，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。不單獨計價時，作為產(chǎn)品銷售。

（2）銷售產(chǎn)品，包裝物出租。

按稅法規(guī)定，計稅的銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。而按《增值稅條例實施細(xì)則》第十二條規(guī)定：包裝物租金屬于價外費(fèi)用，應(yīng)繳納增值稅。

2.包裝物押金的銷項稅額的會計處理

包裝物押金可分為三大類：

（1）銷售酒類產(chǎn)品而收取的押金。它又為兩種情況：一是啤酒、黃酒，其計稅要求、會計處理方法同第二類；二是其他酒類，對這類貨物銷售時收取的包裝物押金，無論將來押金是否返回或按時返回，以及財務(wù)會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額計稅。

（2）銷售酒類產(chǎn)品之外的貨物而收取的押金。當(dāng)包裝物逾期未收回時，沒收押金，按適用稅率計算銷項稅額。“逾期”以一年為限，收取押金超過一年時，無論是否退回，均應(yīng)并入銷售額計稅。

（3）加收押金。它指包裝物已隨產(chǎn)品售出并已計稅，但為了督促購方退回包裝物，在銷售產(chǎn)品時又加收一定數(shù)額的押金。待購方按時退回包裝物時，除了如數(shù)退回加收的押金外，還應(yīng)按一定比例退回收取的包裝物價款；若逾期未退回包裝物，則沒收加收的包裝物押金。“逾期”的含義同第二類，只是會計科目（賬戶）有所不同。

此類業(yè)務(wù)應(yīng)注意三點：

①收取包裝物押金是含稅的，沒收時應(yīng)將包裝物押金還原為不含稅價格，再并入其他業(yè)務(wù)收入征稅；

②沒收包裝物押金適用的稅率是包裝貨物的適用稅率，因為沒收包裝物押金的行為是延期提高了該包裝貨物的售價；

③對沒收包裝物押金而計提消費(fèi)稅，應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，而不能計入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”，這符合會計核算的收入與支出配比原則。

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