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銷售舊固定資產(chǎn)如何進行稅務處理

營業(yè)稅納稅人銷售舊固定資產(chǎn)是否應依法納稅?

【解答】

固定資產(chǎn)主要分為不動產(chǎn)和其他屬于貨物的固定資產(chǎn)兩類，營業(yè)稅納稅人銷售不同性質(zhì)的固定資產(chǎn)，應采取不同的稅務處理方法。

銷售不動產(chǎn)的處理方法較為簡單，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅[2003]16號)的規(guī)定，單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額繳納營業(yè)稅;單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。

對于銷售其他自己使用過的屬于貨物的固定資產(chǎn)，稅務處理方法就比較復雜。

首先，應明確該銷售行為應繳納增值稅還是營業(yè)稅。銷售自己使用過的屬于貨物的固定資產(chǎn)，屬于銷售動產(chǎn)，應屬于增值稅的征稅范圍。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第二十九條的規(guī)定，年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅;非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。營業(yè)稅納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)當然是不經(jīng)常發(fā)生的應稅行為，因此，對營業(yè)稅納稅人銷售舊固定資產(chǎn)，應按小規(guī)模納稅人進行管理，繳納增值稅。

其次，應清楚如何計算稅額。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)第二條的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。《國家稅務總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》(國稅函[2009]90號)規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應納稅額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)

應納稅額=銷售額x2%

【例】某房產(chǎn)中介公司屬于營業(yè)稅納稅人，2009年2月將自己已使用2年的一批家具(原值50萬元)以48萬元價格售出。該企業(yè)財務負責人認為，該銷售行為符合《增值稅問題解答(之一)》(國稅函[1995]288號)規(guī)定的免稅條件，不用納稅。《增值稅問題解答(之一)》規(guī)定，納稅人銷售使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，適用暫免征收增值稅政策，應同時具備以下幾個條件：屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物;企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物;銷售價格不超過其原值的貨物。

我們認為，該企業(yè)對該銷售行為未進行納稅申報存在稅務風險。因為《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止有關(guān)增值稅規(guī)范性文件清單的通知》(國稅發(fā)[2009]7號)已將《增值稅問題解答(之一)》中的上述內(nèi)容廢止，納稅人應按新規(guī)定計算納稅。

根據(jù)以上分析，該房產(chǎn)中介銷售舊家具，應繳納增值稅，應納增值稅=480000÷(1+3%)x2%=9320.39(元)。

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