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一般納稅人增值稅帳務(wù)處理方法精編

一、“進(jìn)項(xiàng)稅額”的帳務(wù)處理

1.國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)貨物。企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物，按照增值稅發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目;按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)講稿采購(gòu)成本的金額，“借記材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”。需要注意的是：如果購(gòu)進(jìn)貨物未能取得增值稅發(fā)票，則不能計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額;如果購(gòu)入貨物取得增值稅發(fā)票有誤，也不得作為扣稅憑證，購(gòu)貨方有權(quán)拒收不符合規(guī)定的增值稅發(fā)票，否則，其進(jìn)項(xiàng)稅額就必須敖貨物的購(gòu)進(jìn)成本。

2.接受投資轉(zhuǎn)入貨物。企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入貨物，應(yīng)按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照確認(rèn)的投資貨物價(jià)值(已扣增值稅)，借記“原材料”等科目，按照增值稅與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“實(shí)收資本”等科目。

3.接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物。企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物，應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目;按照確認(rèn)的捐贈(zèng)貨物價(jià)值(已扣增值稅)，借記“原材料”等科目;按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)貸記“資本公積”等科目。

4.接受應(yīng)稅勞務(wù)。企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目;按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“制造費(fèi)用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目;按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。

5.進(jìn)口貨物。按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額”)科目;按照進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”、“原材料”等科目;按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。

6.購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品。應(yīng)按照購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目;按買價(jià)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，借記“材料采購(gòu)、”“商品采購(gòu)”等科目;按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。

注。如果的運(yùn)輸發(fā)票，則按運(yùn)輸費(fèi)用的7%，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額;如果的廢舊物資銷售發(fā)票，則按買價(jià)的10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、“已交稅金”的帳務(wù)處理。

企業(yè)上繳增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”等科目。收到退回多交的增值稅時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

注：這適用于代開(kāi)預(yù)征等當(dāng)月稅款當(dāng)月入繳納的情況，不適用于當(dāng)月計(jì)算，次月入庫(kù)的正常計(jì)算納稅的帳務(wù)。

三、“銷項(xiàng)稅額”的帳務(wù)處理

1.銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)(包括將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者)，按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”、“應(yīng)付利潤(rùn)”等科目;按照當(dāng)期的銷售額和規(guī)定稅率計(jì)算的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目;按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目。發(fā)生的銷售退回，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

2.將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。

3.利用自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物進(jìn)行投資。企業(yè)自產(chǎn)、委托加工貨物作為投資，提供給其他單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。

4.將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利消費(fèi)等，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。

5.無(wú)償贈(zèng)送自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買貨物。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。

6.隨同產(chǎn)品出售的包裝物。隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳增值稅，借記“應(yīng)收帳款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。企業(yè)逾期未退回的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳增值稅，借記“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。

四、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的帳務(wù)處理。

企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購(gòu)進(jìn)的貨物改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

五、“零稅率”的帳務(wù)處理。

企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計(jì)算銷售收入的銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納的增值稅額。企業(yè)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的退稅。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款后，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或退關(guān)補(bǔ)交的稅款，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

六、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”的帳務(wù)處理

月份終了，企業(yè)計(jì)算當(dāng)當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅，借記“應(yīng)交稅金?--應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”科目，貸記“應(yīng)交稅金--未交增值稅”科目;當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅金--未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”科目。

這樣，月份終了“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”科目的貸方余額，反映企業(yè)計(jì)算出尚未入庫(kù)的增值稅。月份終了“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”科目的借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。

七、次月申報(bào)繳納上月應(yīng)交的增值稅時(shí)。

借記“應(yīng)交稅金--未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。

八、企業(yè)收到即征即退、先征后退等返還的增值稅

除國(guó)家規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)，借記“銀行存款”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。未設(shè)置補(bǔ)貼收入“會(huì)計(jì)科目的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“補(bǔ)貼收入”科目。

九、企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物由于發(fā)票開(kāi)具時(shí)間較晚或傳遞等原因，致使該筆進(jìn)項(xiàng)稅未認(rèn)證而當(dāng)月不能抵扣的帳務(wù)處理。

購(gòu)進(jìn)月末時(shí)：

借：存在商品(原材料)

借：待攤費(fèi)用--待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：銀行存款(應(yīng)付帳款)

下月論證后：

借：應(yīng)交稅--應(yīng)交金增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：待攤費(fèi)用--待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

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