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企業(yè)“贊助支出”稅前扣除并非不可能

納稅人進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，納稅人發(fā)生贊助支出，根據(jù)企業(yè)所得稅法第十條第（六）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的贊助支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，而作納稅調(diào)增處理。

之所以規(guī)定贊助支出不得稅前扣除，主要是考慮到，一是贊助支出本身并不是與取得收入有關(guān)正常、必要的支出，不符合稅前扣除的基本原則；二是如果允許贊助支出在稅前扣除，納稅人往往會(huì)以贊助支出的名義開支不合理甚至非法的支出，容易出現(xiàn)納稅人借此逃稅，侵害國家的稅收利益，不利于加強(qiáng)稅收征管。

贊助支出與三項(xiàng)費(fèi)用的區(qū)別。

所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。認(rèn)定贊助支出，主要是要區(qū)別它與公益性捐贈(zèng)、廣告支出和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的差別。

所謂公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)，不具有有償性，所捐助范圍也是公益性質(zhì)，而贊助支出具有明顯的商業(yè)目的，所捐助范圍一般也不具有公益性質(zhì)，兩者容易區(qū)分。企業(yè)發(fā)生的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

廣告支出，是企業(yè)為了推銷或者提高其產(chǎn)品、服務(wù)等的知名度和認(rèn)可度為目的，通過一定的媒介，公開地對(duì)不特定公眾所進(jìn)行的宣傳活動(dòng)所發(fā)生的支出，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)，而贊助支出不通過一定的媒介，不對(duì)不特定公眾所進(jìn)行的宣傳活動(dòng)。

業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用，主要是指未通過媒體的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等，而贊助支出通常是資助對(duì)方，主要是為提高社會(huì)聲譽(yù)，在該過程中不發(fā)放印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等。

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

可見稅法規(guī)定不允許稅前扣除的贊助支出，與上述三項(xiàng)費(fèi)用有著明顯的區(qū)別，但在企業(yè)實(shí)際發(fā)生的贊助支出的性質(zhì)通常比較難確定，納稅人可以仔細(xì)分析企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)贊助支出，很多并非與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)。如很多贊助支出屬于政府相關(guān)機(jī)構(gòu)攤派費(fèi)用，具有公益性捐贈(zèng)的性質(zhì)，只是未取得公益性捐贈(zèng)票據(jù)，企業(yè)以此認(rèn)定為贊助支出；又如，不少企業(yè)為擴(kuò)大影響參加一些宣傳單位開展的活動(dòng)，但只考慮提高社會(huì)聲譽(yù)，未考慮宣傳具體產(chǎn)品，而未與對(duì)方簽訂具體合同，則發(fā)生的支出認(rèn)定為贊助支出。因此，企業(yè)應(yīng)仔細(xì)分析各種贊助支出的性質(zhì)和具體內(nèi)容，特別是發(fā)生該項(xiàng)支出前，進(jìn)行合理定性，根據(jù)定性來進(jìn)行規(guī)劃，爭(zhēng)取*5的稅收空間。

一、對(duì)于一些表面上納稅人自愿的贊助支出，但在實(shí)際中有許多支出不是出于納稅人的自愿，而是政府或部門的攤派的。對(duì)該類贊助支出，很多其實(shí)是用于公益性用途。對(duì)該類支出納稅人事前*4與攤派部門進(jìn)行充分協(xié)商，盡量取得公益性捐贈(zèng)票據(jù)，享受公益性捐贈(zèng)稅前扣除優(yōu)惠。

二、通過變更合作形式，變贊助性質(zhì)為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)性質(zhì)。如支付贊助費(fèi)以前，先與對(duì)方簽定為本公司進(jìn)行業(yè)務(wù)宣傳的合同，在接受捐贈(zèng)的單位張貼、展示具有本單位標(biāo)識(shí)的宣傳品，介紹公司形象、產(chǎn)品等，并發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等。

例：某商業(yè)銀行，2009年10月份銀行一分支機(jī)構(gòu)所在政府舉辦讀書月活動(dòng)，作為讀書月活動(dòng)的特別支持單位，發(fā)生相關(guān)支出120萬元。企業(yè)賬面認(rèn)定為贊助支出，2009年度所得稅匯算清繳作了納稅調(diào)增。

對(duì)該項(xiàng)支出，銀行支付贊助費(fèi)以前，可以規(guī)劃與主辦方簽定為本公司進(jìn)行業(yè)務(wù)宣傳的合同，在讀書月活動(dòng)中，活動(dòng)現(xiàn)場(chǎng)對(duì)本行的相關(guān)業(yè)務(wù)、產(chǎn)品或形象的直接宣傳，發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品，完全或部分可以認(rèn)定為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)性質(zhì)的支出。

總之，納稅人實(shí)際發(fā)生的贊助支出，很多并非稅法嚴(yán)格規(guī)定的贊助支出性質(zhì)，可以通過事前分析，將其認(rèn)定為公益性捐贈(zèng)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)性質(zhì)的支出，并規(guī)劃好合作性質(zhì)、簽訂合適的協(xié)議，盡量取得相應(yīng)的合法票據(jù)，企業(yè)“贊助支出”并非不能稅前扣除。

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