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捐贈變投資，雙方都受益

目前，許多企業(yè)已開始準備企業(yè)所得稅年終匯算清繳工作。一些企業(yè)發(fā)現(xiàn)自己的應納稅所得額很大，要繳納大筆的企業(yè)所得稅。因此，這些企業(yè)通常會采取向公益事業(yè)捐贈的方式，既合法地減輕了企業(yè)所得稅稅負，又擴大了企業(yè)社會影響。其實，要達到上述目的，捐贈并不是惟一有效的方式，如果將捐贈變投資，效果可能更好。

大地公司一向熱衷于社會公益事業(yè)。為了支持某貧困地區(qū)的經濟建設，在該地投資200萬元建成了一棟新廠房，于２０００年１２月份通過政府部門將其捐贈給當?shù)貜氖鹿媸聵I(yè)的天空公司。這一行為對雙方稅負有何影響呢？

捐贈增加了雙方稅負

為簡化分析過程，假定該廠房折舊年限為２０年，報廢時無殘值、無清理費用及清理收入。捐贈方每年的會計利潤額為１０００萬元（未扣除捐贈額及其有關的支出），受贈方接受該不動產后預計每年的會計利潤額為２００萬元。雙方除了這筆捐贈再無其他納稅調整事項。

天空公司稅負：按稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的實物資產，要并入當年應納稅所得額，如果當年應納稅所得額為正數(shù)，則多支出企業(yè)所得稅６６萬元（２００x３３％）。

大地公司稅負：相關稅法規(guī)定，單位將不動產無償贈與他人，視同銷售不動產征收營業(yè)稅。當?shù)囟悇諜C關確定的成本利潤率為１０％，那么，廠房的計稅價格為200x（１＋10％）÷（１－５％）＝231.58（萬元）。大地公司應繳納營業(yè)稅、城建稅及教育費附加合計額為12.74萬元。按稅法規(guī)定，上述捐贈在企業(yè)年度應納稅所得額３％以內的部分，準予扣除。因此，２０００年度大地公司允許抵扣的捐贈額為（１０００－12.74）x３％＝29.62（萬元），應繳納企業(yè)所得稅316.02萬元。

投資減輕雙方稅負

這筆捐贈業(yè)務使雙方的稅負都有不同程度的增加。有沒有辦法使納稅人在無償資助他人的同時，又能減輕雙方的稅收負擔呢？大地公司可以把該資產以投資而不是捐贈的形式轉出，并把每年從天空公司分回的股利再以現(xiàn)金形式捐贈回去。這樣既沒有改變大地公司捐贈的初衷，又可以使雙方都獲得節(jié)稅利益。

天空公司節(jié)稅效益：假如上述條件不變，將廠房協(xié)議作價為２００萬元作為對天空公司的投資，大地公司占對方總股本的１２％，并假設天空公司每年的稅后凈利潤全部用于分配。天空公司每年提取的折舊額１０萬元允許稅前扣除，其稅后凈利潤額為１３４萬元。由于天空公司分出的股利又能以受贈的形式得到全額補償，其現(xiàn)金流量和會計利潤都沒有受到影響。

大地公司節(jié)稅效益：財稅[2002]191號文件規(guī)定，以不動產投資入股，參與被投資方利潤分配、共擔風險的行為不征營業(yè)稅。轉讓該項股權，也不征營業(yè)稅。因此，相對于捐贈，大地公司２０００年度不需要繳納12.74萬元的營業(yè)稅費；但因為沒有發(fā)生允許稅前扣除的公益性捐贈額29.62萬元，企業(yè)本年度要多支出企業(yè)所得稅13.09萬元（39.66x３３％）。如果大地公司在２０年后再轉讓該股權，則無論價格高低與否，都能給自己帶來現(xiàn)金流入，且不需繳納營業(yè)稅，這是捐贈所無法企及的。

自２００１年起，大地公司按持股比例每年均可分回股利16.08萬元，公司每年通過政府部門將這筆投資收益捐贈給天空公司，因其數(shù)額不大，每年均未超過按稅法計算的扣除標準，故都可以據實在稅前列支。按２０年計算，其可以稅前列支的捐贈額達３００多萬元。需要說明的是，此時雙方已經符合了稅法判斷的存在關聯(lián)關系企業(yè)的條件。公司必須要有足夠的證據證明這筆現(xiàn)金是用于公益性捐贈，否則，很有可能被主管稅務機關界定為向關聯(lián)企業(yè)支付不合規(guī)定的管理費用，無法稅前抵扣。

通過以上分析可知，捐贈變投資，天空公司能夠多獲得６６萬元的節(jié)稅收益；大地公司雖然在２０００年度多支出了企業(yè)所得稅，但是有效地滯后了營業(yè)稅納稅時間，增加了可以稅前列支的捐贈額，而且把一次性的捐贈變成了長期的援助，無疑更能為企業(yè)樹立良好的社會形象，為公司形成了一筆寶貴的無形資產。其潛在的市場價值是無法估量的。

但是應該注意，對外捐贈是企業(yè)一項消耗性支出，不謀求任何回報，也無須承擔對方任何責任。投資是一項能給企業(yè)帶來經濟利益的資產，不但參與對方利潤分配，而且還要承擔對方的經營風險。因此，這種籌劃并不是在任何情況下都適用。如果被投資方處于虧損、微利狀態(tài)，或者被投資方適用的企業(yè)所得稅率低于投資方，企業(yè)就需要進行仔細比較來確定是否采用這一方案。

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