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轉(zhuǎn)讓限售股所得的個稅應(yīng)該怎樣計算

“自2010年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股取得的所得按20%稅率征收個人所得稅。”--《關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅〔2009〕167號，下稱“財稅〔2009〕167號文”)這不僅堵住了此前資本市場中頗受爭議的“大小非”轉(zhuǎn)讓存在的稅收漏洞，也一并解決了股權(quán)分置改革“新老劃斷”后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股轉(zhuǎn)讓的征稅問題。

3種限售股納入征稅范圍

根據(jù)財稅〔2009〕167號文規(guī)定，納入征稅范圍的限售股包括3種，其一是股改限售股，即上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股;其二是新股限售股，即2006年股權(quán)分置改革“新老劃斷”后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股;其三是財政部、國家稅務(wù)總局、國務(wù)院法制辦和證監(jiān)會共同確定的其他限售股。而對個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票所得，財稅〔2009〕167號文則明確，要繼續(xù)免征個人所得稅。

值得注意的是，財稅〔2009〕167號文明確，對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，自2010年1月1日起，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所 得稅。這要注意兩點：一是政策執(zhí)行時間，自2010年1月1日起執(zhí)行。即：2010年1月1日(含1日)以后只要是個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股，都要按規(guī)定計算所得并依照20%稅率繳納個人所得稅。而在政策執(zhí)行前已經(jīng)減持限售股取得的所得，并不在征收范圍之例，文件也沒要求進行補征。二是征稅項目，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征稅。這和個人轉(zhuǎn)讓非上市公司的股份所得，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收20%的個人所得稅政策相統(tǒng)一。

計稅方法有兩種

財稅〔2009〕167號文明確，個人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

即：應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-(限售股原值+合理稅費)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x20%。

根據(jù)證券機構(gòu)技術(shù)和制度準備完成情況，對不同階段形成的限售股，采取不同的征收管理辦法。

方法一：證券機構(gòu)技術(shù)和制度準備完成前形成的限售股，證券機構(gòu)按照股改限售股股改復(fù)牌日收盤價，或新股限售股上市首日收盤價計算轉(zhuǎn)讓收入，按照計算出的轉(zhuǎn)讓收入的15%確定限售股原值和合理稅費，以轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費后的余額按20%稅率，計算預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅額。如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準確計算限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。

【例1】證券機構(gòu)技術(shù)和制度準備完成前，老李持有某股票的100萬股限售股，原始取得成本為200萬元。該股股權(quán)分置改革后于2006年12月份復(fù)牌上市，當(dāng)日收盤價為15元。2010年1月4日，老李持有的限售股全部解禁可上市流通。2010年1月25日，老李將已經(jīng)解禁的限售股全部減持，合計取得轉(zhuǎn)讓收入1000萬元，并支付印花稅、過戶費、傭金等稅費2萬元。按照財稅〔2009〕167號文規(guī)定，老李減持限售股，采取證券機構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、納稅人自行申報清算的方式征收。

1.證券公司預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-(限售股原值+合理稅費)=股改限售股復(fù)牌日收盤價x減持股數(shù)-股改限售股復(fù)牌日收盤價x減持股數(shù)x15%=15元/股x100萬股-15元/股x100萬股x15%=1275(萬元)，應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x稅率=1275x20%=255(萬元)。

2.申報清算應(yīng)納稅款如果老李能提供完整、真實的限售股原值憑證，應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-(限售股原值+合理稅費)=1000-(200+2)=798(萬元)，應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x稅率=798x20%=159.6(萬元)。應(yīng)退還的稅款=已扣繳稅額-應(yīng)納稅額=255-159.6=95.4(萬元)。而案例中老李未能提供完整、真實的限售股原值憑證，主管稅務(wù)機關(guān)按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-(限售股原值+合理稅費)=限售股轉(zhuǎn)讓收入-限售股轉(zhuǎn)讓收入x15%=1000-1000x15%=850(萬元)，應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x稅率=850x20%=170(萬元)。應(yīng)退還的稅款=已扣繳稅額-應(yīng)納稅額=255-170=85(萬元)，多繳稅95.4-85=10.4萬元。

方法二：證券機構(gòu)技術(shù)和制度準備完成后新上市公司的限售股，按照證券機構(gòu)事先植入結(jié)算系統(tǒng)的限售股成本原值和發(fā)生的合理稅費，以實際轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費后的余額按20%稅率，計算并直接扣繳個人所得稅額。納稅人同時持有限售股及該股流通股的，其股票轉(zhuǎn)讓所得，按照限售股優(yōu)先原則，即：轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股，按規(guī)定計算繳納個人所得稅。

【例2】證券機構(gòu)技術(shù)和制度準備完成后，老張持有某股票的100萬股限售股和30萬股流通股，限售股原始取得成本為462萬元(結(jié)算系統(tǒng)取得成本);流通股取得成本為201萬元。2009年12月，老張持有的限售股全部解禁可上市流通。2010年1月11日，老張將所持有的限售股和流通股賣出120萬股，合計取得轉(zhuǎn)讓收入1200萬元，發(fā)生合理稅費1.2萬元。按照財稅〔2009〕167號文規(guī)定，老張轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股，證券機構(gòu)按規(guī)定直接計算扣繳其個人所得稅。

老張賣出120萬股股票，應(yīng)視同為轉(zhuǎn)讓限售股100萬股和20萬股流通股，那限售股轉(zhuǎn)讓收入=轉(zhuǎn)讓總收入x限售股轉(zhuǎn)讓股數(shù)÷(限售股+流通股轉(zhuǎn)讓股數(shù))=1200x100÷120=1000(萬元)，同理，限售股轉(zhuǎn)讓成本應(yīng)分攤合理稅費=1.2x100÷120=1(萬元)。應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-(限售股原值+合理稅費)=限售股實際轉(zhuǎn)讓收入-(限售股成本原值+轉(zhuǎn)讓合理稅費)=1000-(462+1)=537(萬元)，應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x稅率=537x20%=107.4(萬元)。

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