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施工、房地產(chǎn)、工業(yè)三大行業(yè)會計核算異同

一　生產(chǎn)經(jīng)營特點的比較

這三個行業(yè)的會計核算方法都是由行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點和不同的管理要求所決定的。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建設(shè)的產(chǎn)品，除代建工程外，一般都是在對市場需求的預測和宏微觀經(jīng)濟政策的基礎(chǔ)上來確定開發(fā)項目及其具體內(nèi)容的，這一點不同于施工企業(yè)“先有買主（即客戶），后有標的（即資產(chǎn)）”的建造合同。就產(chǎn)品的產(chǎn)權(quán)性質(zhì)而言，即使施工企業(yè)建筑工程依地而建，但其移交給客戶的房屋建筑物等不動產(chǎn)是不包括土地使用權(quán)在內(nèi)的不完整產(chǎn)權(quán)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)卻是在取得土地使用權(quán)后才可合法開發(fā)、經(jīng)營土地和房屋的。

在產(chǎn)業(yè)鏈條中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和施工企業(yè)使用的建筑材料、機器設(shè)備等，都屬于工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品，而房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的房屋、土地又成為其他企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所必需的場所。在合作過程中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的建筑安裝工程若采用出包方式，其承包方就是施工企業(yè)。當然，施工企業(yè)也為工業(yè)企業(yè)建造生產(chǎn)設(shè)施、安裝設(shè)備。

二 存貨核算的比較

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與施工企業(yè)、工業(yè)企業(yè)在存貨內(nèi)容、會計科目設(shè)置、采購成本構(gòu)成、存貨披露內(nèi)容等方面都有所不同。

1.存貨種類。相比而言，自營建筑安裝工程的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與提供建筑安裝勞務的施工企業(yè)擁有相同類型的存貨。這些存貨都是為有助于建筑安裝工程的形成或者便于施工的進行而儲備的。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)作為存貨核算的還有庫存設(shè)備，其價值在領(lǐng)用或安裝時一次性轉(zhuǎn)移到工程成本中去，構(gòu)成工程實體的重要組成部分。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的建筑安裝工程所需的設(shè)備，不論自行施工還是委托施工企業(yè)施工，都由其自行采購與儲備。而對于施工企業(yè)來說，承包安裝工程所需的設(shè)備都不必自行采購，而由發(fā)包單位提供。

2.外購存貨采購成本的構(gòu)成。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和施工企業(yè)外購存貨的采購成本均包括：（1）買價；（2）運雜費；（3）流通環(huán)節(jié)繳納的稅金；（4）采購保管費，即企業(yè)的材料物資供應部門和倉庫在組織材料物資采購、供應和保管過程中發(fā)生的各項費用。房地產(chǎn)和非工業(yè)性的施工企業(yè)不是增值稅的納稅義務人，外購存貨支付的買價中若含有增值稅進項稅額，是不允許抵扣的。而工業(yè)企業(yè)購進生產(chǎn)流通用存貨，若取得增值稅專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證，其進項稅額是可以抵扣的，不構(gòu)成采購成本。工業(yè)企業(yè)在組織材料物資采購、供應和保管過程中發(fā)生的各項費用也不構(gòu)成存貨成本，而應計入管理費用。

三 借款費用處理的比較

1.《企業(yè)會計準則-- -借款費用》規(guī)定，為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式發(fā)生的資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生及為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始時，借款費用應當開始資本化。可見，工業(yè)企業(yè)借款費用資本化的處理應依此執(zhí)行。

2.《企業(yè)會計準則-- -建造合同》規(guī)定，對于建筑安裝、船舶制造、飛機制造等工程項目，企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的借款費用，不計入合同成本，而應于發(fā)生時直接計入當期損益。此規(guī)定適用于施工企業(yè)會計處理。

3.我國財政部另行規(guī)定，公司為開發(fā)房地產(chǎn)而借入的資金所發(fā)生的利息等借款費用，在開發(fā)產(chǎn)品完工之前，應計入開發(fā)成本和開發(fā)產(chǎn)品成本。對于更多依賴負債融資的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，利息費用是其開發(fā)成本的一個重要組成部分，可以從產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓、銷售或經(jīng)營的收入中予以補償。

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