國家稅務(wù)總局

　　二○○七年二月二日
 

 

    
    一、總則
    （一）為了規(guī)范企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)（以下簡稱財產(chǎn)損失鑒證），根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)和《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》及其有關(guān)規(guī)定，制定本準(zhǔn)則。
    （二）財產(chǎn)損失鑒證是指，稅務(wù)師事務(wù)所接受委托對企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的信息實施必要的審核程序，并出具鑒證報告，以增強稅務(wù)機(jī)關(guān)對該項信息信任程度的一種業(yè)務(wù)。
    （三）在接受委托前，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。業(yè)務(wù)環(huán)境包括：業(yè)務(wù)約定事項、鑒證對象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。
    （四）承接財產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：
    1.屬于企業(yè)財產(chǎn)損失鑒證項目；
    2.稅務(wù)師事務(wù)所符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)專業(yè)知識和職業(yè)道德規(guī)范的要求；
    3.稅務(wù)師事務(wù)所能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論，并出具書面鑒證報告；
    4.與委托人協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書（見附件1）。
    （五）財產(chǎn)損失鑒證的鑒證對象是，與企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除相關(guān)的會計資料、內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)等可以收集、識別和評價的證據(jù)及信息。具體包括：企業(yè)相關(guān)會計資料、有關(guān)文件及證明材料等。
    （六）稅務(wù)師事務(wù)所運用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，應(yīng)當(dāng)符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。
    （七）稅務(wù)師事務(wù)所從事財產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度、有計劃地實施必要的審核程序，獲取與鑒證對象相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，并及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。在確定證據(jù)收集的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)重要性原則，評估鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量，對委托事項提供合理保證。
    （八）稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照稅法及其有關(guān)規(guī)定開展財產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)，并遵守國家有關(guān)法律、法規(guī)及本業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。
    二、貨幣資產(chǎn)損失的審核
    （一）現(xiàn)金損失的審核
    1.評價有關(guān)貨幣資金的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
    2.抽查憑證，并與總賬、明細(xì)賬核對。
    3.會同會計主管人員盤存庫存現(xiàn)金，獲取現(xiàn)金保管人確認(rèn)及會計主管人員簽字的現(xiàn)金盤點表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）。
    4.獲取現(xiàn)金保管人對于短款的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文件。
    5.由于管理責(zé)任造成的現(xiàn)金損失，應(yīng)取得責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明。 
    6.涉及刑事犯罪的現(xiàn)金損失，應(yīng)取得有關(guān)司法涉案材料。
    7.確認(rèn)現(xiàn)金損失稅前扣除的金額。計算企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺金額，并扣除責(zé)任人賠償后的余額，確認(rèn)現(xiàn)金損失稅前扣除的具體金額。
    （二）壞賬損失的審核
    1.評價有關(guān)壞賬準(zhǔn)備及壞賬損失內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
    2.確認(rèn)應(yīng)收賬款的存在，并為申報企業(yè)所有。
    （1）獲取應(yīng)收、預(yù)付賬款明細(xì)表與總賬及明細(xì)賬核對一致；
    （2）審核應(yīng)收及預(yù)付款項發(fā)生、結(jié)存的合理性和合法性；
    （3）采用下列步驟確認(rèn)應(yīng)收、預(yù)付款是否真實存在：
    ①審核構(gòu)成該筆債權(quán)的相關(guān)文件資料（契約、定購單、發(fā)票、運貨單據(jù)等）；
    ②抽查對應(yīng)賬戶，以確認(rèn)賬務(wù)處理是否正確。 
    3.審核壞賬損失的合理性和真實性。
    （1） 申報企業(yè)采用備抵法核算損失的，實施如下審核程序：
    ①復(fù)核壞賬準(zhǔn)備金計算書，當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備計算是否準(zhǔn)確；
    ②審核壞賬損失的相關(guān)會計處理及稅務(wù)處理是否正確。
    （2）逐筆審核壞賬損失的原因及有關(guān)證明資料，確認(rèn)壞賬發(fā)生的真實性及計算的準(zhǔn)確性，并確認(rèn)是否符合稅法規(guī)定的條件。
    （3）審核企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的往來賬款。關(guān)聯(lián)方之間的往來賬款不得確認(rèn)為壞賬。但關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決債務(wù)方破產(chǎn)后，破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足清償債務(wù)的部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，債權(quán)方企業(yè)可以作為壞賬損失在稅前扣除。
    4.獲取充分必要的證據(jù)。
    （1）債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷（包括被政府責(zé)令關(guān)閉）、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照、死亡、失蹤，其剩余財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償或無法找到承債人追償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得以下證據(jù)：
    ①法院的破產(chǎn)公告或破產(chǎn)判決書及破產(chǎn)清算的清償文件；
    ②政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉等的行政決定文件；
    ③工商等有關(guān)部門出具的注銷、吊銷營業(yè)證照的證明；
    ④公安等有關(guān)部門出具的死亡、失蹤證明。 
    （2）債務(wù)人逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無力清償債務(wù)的，應(yīng)取得以下證據(jù)：
    ①企業(yè)依法催收磋商的記錄；
    ②債務(wù)人已資不抵債的，應(yīng)取得經(jīng)審計的上年度會計報告；債務(wù)人連續(xù)三年虧損的，應(yīng)取得經(jīng)審計的最近三年度會計報告；債務(wù)人連續(xù)三年停止經(jīng)營的，應(yīng)取得所在地工商等部門的證明材料，并取得三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來的證明；
    ③逾期三年以上未收回的應(yīng)收款項，債務(wù)人在中國境外及港、澳、臺地區(qū)的，應(yīng)取得境外有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)或中國駐外使（領(lǐng)）館出具的有關(guān)證明。
    （3）符合條件的債務(wù)重組形成的壞賬，應(yīng)取得下列證據(jù)：
    ①企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組的批準(zhǔn)文件、法院判決書、裁決書和企業(yè)債務(wù)重組方案及相關(guān)資料；
    ②企業(yè)應(yīng)收債權(quán)賬面價值的有效憑證和賬務(wù)處理證據(jù)等。
    （4）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭及國際政治事件等不可抗力因素影響，確實無法收回的應(yīng)收款項，應(yīng)取得下列證據(jù)：
    ①企業(yè)的專項說明；
    ②專門機(jī)構(gòu)或部門出具的相關(guān)證明文件，或者中國駐外使（領(lǐng)）館出具的有關(guān)說明。
    5.確認(rèn)壞賬損失稅前扣除的金額。
    （1）債務(wù)人已經(jīng)清算的，計算扣除債務(wù)人清算財產(chǎn)實際清償后的余額，確認(rèn)不能收回的壞賬損失稅前扣除的具體金額。 
    （2）對尚未清算的，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判，計算并確認(rèn)不能收回的壞賬損失的具體金額。 
    （3）債務(wù)人已失蹤、死亡的應(yīng)收賬款，其遺產(chǎn)不足清償部分或無法找到承債人追償債務(wù)的，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判，計算并確認(rèn)不能收回的壞賬損失的具體金額。 
    （4）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭及國際政治事件等不可抗力因素影響，對確實無法收回的應(yīng)收款項，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判，計算并確認(rèn)不能收回的壞賬損失的具體金額。 
    （5）逾期不能收回的應(yīng)收款項，有敗訴的法院判決書、裁決書，或者勝訴但無法執(zhí)行或債務(wù)人無償債能力被法院裁定終（中）止執(zhí)行的，依據(jù)法院判決、裁定或終（中）止執(zhí)行的法律文書，確認(rèn)壞賬損失稅前扣除的具體金額。 
    在逾期不能收回的應(yīng)收款項中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補清收成本的，由企業(yè)作出專項說明，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判，計算并確認(rèn)不能收回的壞賬損失的具體金額。 
    （6）逾期三年以上且認(rèn)定為壞賬的應(yīng)收款項，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判，確認(rèn)壞賬損失稅前扣除的具體金額。 
    （7）逾期三年以上的應(yīng)收款項，債務(wù)人在境外及港、澳、臺地區(qū)的，經(jīng)依法催收仍不能收回的，依據(jù)有關(guān)境外證明材料，確認(rèn)壞賬損失稅前扣除的具體金額。
    （8）債務(wù)重組形成的壞賬損失，應(yīng)按債權(quán)人重組債權(quán)的計稅成本與收到的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認(rèn)壞賬損失稅前扣除的具體金額。
    三、非貨幣性資產(chǎn)損失的審核
    （一）存貨損失的審核
    1.企業(yè)存貨發(fā)生的損失，包括有關(guān)商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發(fā)生的盤虧、變質(zhì)、淘汰、毀損、報廢、被盜等造成的凈損失及永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失。
    2.存貨損失真實性的審核。
    （1）評價有關(guān)存貨的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
    （2）確認(rèn)存貨盤點日盤虧數(shù)量。
    ①對已盤點存貨數(shù)量實施抽查；
    ②獲取盤點匯總表副本進(jìn)行復(fù)核，并選擇金額較大、收發(fā)頻繁等存貨項目作為重要的存貨項目，與存貨明細(xì)賬核對；
    ③審核存貨盤點，獲取存貨盤點盈虧調(diào)整記錄。重大盤虧事項是否已獲得必要解釋；盤虧事項會計處理是否正確并已獲批準(zhǔn)；盤虧事項賬務(wù)調(diào)整是否已及時入賬，非正常損失的外購貨物及產(chǎn)成品、在產(chǎn)品所耗用的外購項目的進(jìn)項稅額是否按規(guī)定轉(zhuǎn)出，并同時確認(rèn)為損失。
    （3）獲取并審核納稅人存貨盤點計劃及存貨盤點表，評價存貨盤點的可信程度。
    3.報廢、毀損存貨的審核。到現(xiàn)場察看存貨的現(xiàn)狀，并記錄、拍照等。
    4.獲取充分必要的證據(jù)。
    （1）盤虧的存貨。
    ①取得存貨盤點表； 
    ②存貨保管人對于盤虧的情況說明； 
    ③取得盤虧存貨的價值確定依據(jù)（包括相關(guān)入庫手續(xù)、相同或相近存貨采購發(fā)票價格或其他確定依據(jù)）；
    ④企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件。
    （2）報廢、毀損的存貨。
    ①屬于單項或批量金額較小的存貨，應(yīng)取得企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具的技術(shù)鑒定證明；
    ②屬于單項或批量金額較大的存貨，應(yīng)取得國家有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明； 
    ③涉及保險索賠的，應(yīng)取得保險公司理賠情況的說明；
    ④取得企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損情況的責(zé)任認(rèn)定、賠償情況及相關(guān)審批文件；
    ⑤殘值情況的說明。
    （3）被盜的存貨。
    ①取得公安機(jī)關(guān)出具的相關(guān)報案、結(jié)案證明材料； 
    ②取得涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明材料； 
    ③涉及保險索賠的，應(yīng)取得保險公司理賠情況的說明材料。
    （4）發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失的存貨。對發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失的應(yīng)提供或取得以下證據(jù)：
    ①資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等原因的說明； 
    ②企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實有關(guān)資產(chǎn)已霉?fàn)€變質(zhì)、已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值、已毀損等的書面證明； 
    ③有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)出具的品質(zhì)鑒定報告； 
    ④有關(guān)資產(chǎn)的成本和價值回收情況的說明。 
    5.確認(rèn)存貨損失稅前扣除的金額。計算企業(yè)的存貨確已形成財產(chǎn)凈損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失，并扣除變價收入、可收回金額以及責(zé)任和保險賠款后的余額，確認(rèn)存貨損失稅前扣除的具體金額。 
    （二）固定資產(chǎn)損失的審核
    1.固定資產(chǎn)損失，包括企業(yè)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等發(fā)生盤虧、淘汰、毀損、報廢、丟失、被盜等造成的凈損失及固定資產(chǎn)發(fā)生的永久或?qū)嵸|(zhì)性損失。
    2.固定資產(chǎn)損失真實性審核。
    （1）評價固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
    （2）評價固定資產(chǎn)計價對應(yīng)繳所得稅的影響，審核固定資產(chǎn)計價是否符合稅法及有關(guān)規(guī)定。
    （3）審核房屋產(chǎn)權(quán)證、車輛運營證、船舶船籍證明等所有權(quán)證明文件，確定固定資產(chǎn)是否歸被審核單位所有。
    ①通過核對購貨合同、發(fā)票、保險單、運單等資料，抽查測試其計價是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確；
    ②審核竣工決算、驗收和移交報告是否正確，與在建工程的相關(guān)記錄是否核對相符；
    ③審核投資者投入固定資產(chǎn)是否按投資各方確認(rèn)價值入賬，是否有評估報告并經(jīng)有關(guān)部門或有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)確認(rèn)，交接手續(xù)是否齊全。
    3.報廢、毀損的固定資產(chǎn)審核。實地觀察報廢、毀損的固定資產(chǎn)，并進(jìn)行記錄、拍照等。
    4.獲取充分必要的證據(jù)。
    （1）盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)取得：
    ① 固定資產(chǎn)盤點表；
    ②盤虧情況說明，單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧，企業(yè)應(yīng)逐項作出專項說明；
    ③企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。 
    （2）對報廢、毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)取得： 
    ①企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明； 
    ②單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)報廢、毀損，企業(yè)應(yīng)逐項作出專項說明，并委托有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定，出具鑒定說明； 
    ③不可抗力原因（自然災(zāi)害、意外事故、戰(zhàn)爭等）造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報告，如消防部門出具受災(zāi)證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報告、車輛報損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等； 
    ④企業(yè)固定資產(chǎn)報廢、毀損情況說明及內(nèi)部核批文件； 
    ⑤涉及保險索賠的，應(yīng)取得保險公司理賠情況的說明。 
    （3）對被盜的固定資產(chǎn)應(yīng)取得下列證據(jù)： 
    ①向公安機(jī)關(guān)的報案和結(jié)案的相關(guān)證明材料；
     ②涉及責(zé)任人的，應(yīng)取得責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明； 
    ③涉及保險索賠的，應(yīng)取得保險公司理賠情況的說明。
    （4）對發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失的，應(yīng)取得下列證據(jù)：
    ①資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等原因的說明； 
    ②企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實有關(guān)資產(chǎn)已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值、已毀損等的書面證明； 
    ③有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)出具的品質(zhì)鑒定報告； 
    ④有關(guān)資產(chǎn)的成本和價值回收情況說明。 
    5.確認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。
    （1）對盤虧的固定資產(chǎn)，依據(jù)賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，確認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額；
    （2）對報廢、毀損的固定資產(chǎn)，依據(jù)賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責(zé)任人賠償后的余額，確認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額；
    （3）對被盜的固定資產(chǎn)，依據(jù)賬面凈值扣除保險理賠以及責(zé)任賠償后的余額，確認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額；
    （4）計算企業(yè)固定資產(chǎn)已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失，并扣除變價收入、可收回金額以及責(zé)任和保險賠款后的余額，確認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。
    （三）在建工程及其他資產(chǎn)損失的審核
    1.在建工程及其他資產(chǎn)損失，包括企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的因停建、廢棄和報廢、拆除在建工程項目以及因此而引起的相應(yīng)工程物資報廢或削價處理等發(fā)生的損失。 
    2.確認(rèn)在建工程及其他資產(chǎn)的存在，并為申報企業(yè)所有。
    （1）獲取或編制在建工程及其他資產(chǎn)遞延資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計正確。
    （2）抽查重要的原始憑證，審核在建工程及其他資產(chǎn)增加的合法性和真實性，查閱有關(guān)合同、協(xié)議等資料和支出憑證，是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，會計處理是否正確。
    3.在建工程及其他資產(chǎn)狀態(tài)的審核。到現(xiàn)場察看在建工程及其他資產(chǎn)的現(xiàn)狀，并記錄、拍照等。
    4.獲取充分必要的證據(jù)。
    （1）因停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程，應(yīng)取得下列證據(jù)： 
    ①國家明令停建項目的文件； 
    ②有關(guān)政府部門出具的工程停建、拆除文件； 
    ③企業(yè)對報廢、廢棄的在建工程項目出具的鑒定意見和原因說明及核批文件，單項數(shù)額較大的在建工程項目報廢，應(yīng)取得行業(yè)專家參與的技術(shù)鑒定意見； 
    ④工程項目實際投資額的確定依據(jù)。 
    （2）由于自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程，應(yīng)取得下列證據(jù)： 
    ①有關(guān)自然災(zāi)害或者意外事故的證明； 
    ②涉及保險索賠的，應(yīng)取得保險理賠的說明； 
    ③企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和核準(zhǔn)文件。 
    5.確認(rèn)在建工程及其他資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。
    （1）因停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程造成的損失，依據(jù)賬面價值扣除殘值后的余額，確認(rèn)該項資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額； 
    （2）由于自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程造成的損失，依據(jù)賬面價值扣除殘值、保險賠償及責(zé)任賠償后的余額，確認(rèn)該項資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。
    四、無形資產(chǎn)損失的審核
     1.確認(rèn)無形資產(chǎn)的存在并為申報企業(yè)所有。 
    （1） 獲取或編制無形資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。
    （2）審核無形資產(chǎn)的權(quán)屬證書原件、專利技術(shù)的持有和保密狀況等，并獲取有關(guān)協(xié)議和董事會紀(jì)要等文件、資料，審核無形資產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計價依據(jù)，確定無形資產(chǎn)的存在性。
    （3）評價無形資產(chǎn)計價對應(yīng)繳所得稅的影響，審核無形資產(chǎn)計價是否符合稅法及其有關(guān)規(guī)定。
    （4）審核無形資產(chǎn)各項目的攤銷是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上期一致，若改變攤銷政策，審核其依據(jù)是否充分。審核本期攤銷額及其會計處理和稅務(wù)處理是否正確。
    ①除另有規(guī)定者外，外購商譽的攤銷費用不得稅前扣除；
    ②外購無形資產(chǎn)的價值，包括買價和購買過程中發(fā)生的相關(guān)費用。企業(yè)自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)，應(yīng)對研究開發(fā)費用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，凡在發(fā)生時已作為研究開發(fā)費直接扣除的，該項無形資產(chǎn)使用時，不得再分期攤銷；
    ③取得土地使用權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓價款應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷；
    ④購買的計算硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應(yīng)并入計算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨計價的軟件，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理。
    2.獲取充分必要的證據(jù)。確認(rèn)無形資產(chǎn)損失，應(yīng)取得下列證據(jù)：
    （1）資產(chǎn)被淘汰的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等原因的說明； 
    （2）企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實有關(guān)資產(chǎn)已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值等的書面證明； 
    （3）有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)出具的品質(zhì)鑒定報告； 
    （4）無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件； 
    （5）無形資產(chǎn)的成本和價值回收情況的說明。
    3.確認(rèn)無形資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。計算企業(yè)無形資產(chǎn)確已形成財產(chǎn)凈損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失，并扣除變價收入、可收回金額以及責(zé)任和保險賠款后的余額，確認(rèn)無形資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。
    五、投資損失的審核
    1.確認(rèn)投資的存在并為申報企業(yè)所有。
    （1）短期投資。
    ①獲取或編制短期投資明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符，結(jié)合短期投資跌價準(zhǔn)備和委托貸款科目與報表數(shù)核對是否相符。
    ②獲取股票、債券及基金賬戶對賬單，與明細(xì)賬余額核對，審核期末資金賬戶余額會計處理是否正確。必要時，向證券公司等發(fā)函詢證。 
    ③獲取期貨賬戶對賬單，與明細(xì)賬余額核對，審核期末資金賬戶余額會計處理是否正確。必要時，向期貨公司發(fā)函詢證。
    ④監(jiān)盤庫存有價證券，并與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。
    ⑤對在外保管的有價證券,查閱有關(guān)保管的證明文件。必要時,向保管人函證。
    ⑥審核申報損失的短期投資增加項目的記賬憑證及其原始憑證是否完整合法，會計處理是否正確。審核短期投資成本的確定是否符合相關(guān)規(guī)定。
    （2）長期投資。
    ①獲取或編制長期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符，結(jié)合長期投資減值準(zhǔn)備科目與報表數(shù)核對相符。
    ②審核申報損失的長期投資的原始憑證，對于增加的項目要核實其入賬基礎(chǔ)是否符合投資合同、協(xié)議的有關(guān)規(guī)定，會計處理是否正確；對于減少的項目要核實其變動原因及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)。
    ③以非貨幣性交易換入長期股權(quán)投資時，審核其初始投資成本是否為換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)付的相關(guān)稅費。
    ④審核股票權(quán)證等憑據(jù)，核對其所有權(quán)及金額。必要時，應(yīng)向被投資單位函證投資單位的投資額、持股比例及被審計單位發(fā)放股利情況。若股票權(quán)證等已提供質(zhì)押或受到其他約束的，應(yīng)取證（或函證），提請被審計單位作適當(dāng)披露。
    （3）債權(quán)投資。
    ①獲取或編制長期債權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符，結(jié)合長期投資減值準(zhǔn)備和委托貸款科目與報表數(shù)核對相符。
    ②審核申報損失的債券投資的原始憑證，對于增加的項目要核實其入賬基礎(chǔ)是否符合有關(guān)規(guī)定，會計處理是否正確；對于減少的項目要核實其變動原因及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)。
    ③監(jiān)盤庫存有價證券，取得盤點表，核對其所有權(quán)及金額。
    2.取得充分必要的證據(jù)。確認(rèn)投資損失應(yīng)取得下列證據(jù)：
    （1）有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；工商等有關(guān)部門注銷、吊銷文件；政府有關(guān)部門的行政決定文件；終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件； 
    （2）有關(guān)資產(chǎn)的成本和價值回收情況說明； 
    （3）被投資方清算剩余財產(chǎn)分配情況的證明；
    （4）企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實有關(guān)資產(chǎn)已霉?fàn)€變質(zhì)、已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值、已毀損等的書面證明。
    3.確認(rèn)投資損失稅前扣除的金額。計算企業(yè)各類投資確已形成財產(chǎn)凈損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失，并扣除變價收入、可收回金額以及責(zé)任和保險賠款后的余額，確認(rèn)投資損失稅前扣除的具體金額。
    六、其他資產(chǎn)損失的審核
    （一）資產(chǎn)評估損失的審核
    1.確認(rèn)評估資產(chǎn)的存在，審核申請資產(chǎn)評估損失稅前扣除是否符合規(guī)定條件。 
    （1） 獲取資產(chǎn)評估報告和附件，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬記錄的資產(chǎn)評估損失額核對是否相符。
    （2）審核各項資產(chǎn)評估確認(rèn)的損失是否符合稅收法規(guī)和有關(guān)規(guī)定。
    2.取得充分必要的證據(jù)。確認(rèn)資產(chǎn)評估損失應(yīng)取得下列證據(jù)：
    （1）國家統(tǒng)一組織清產(chǎn)核資的文件（不包括國有資產(chǎn)日常管理中經(jīng)常化、制度化資產(chǎn)清查）；
    （2）具有評估資質(zhì)的機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評估資料；
    （3）政府部門資產(chǎn)評估確認(rèn)文書；
    （4）應(yīng)稅改組業(yè)務(wù)已納稅證明資料；
    （5）免稅改組業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)評估增值或損失已納稅調(diào)整證明資料。
     3.確認(rèn)資產(chǎn)評估損失稅前扣除的金額。計算企業(yè)確已形成的資產(chǎn)評估損失稅前扣除的具體金額。
    （二）搬遷、征用資產(chǎn)損失的審核
    1.確認(rèn)因政府規(guī)劃搬遷、征用資產(chǎn)的存在，審核申請該項資產(chǎn)損失稅前扣除是否符合規(guī)定的條件。
    （1） 獲取政府規(guī)劃搬遷、征用的資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。
    （2）審核因政府規(guī)劃搬遷、征用的資產(chǎn)損失是否有明確的法律、政策依據(jù)；
    （3）審核因政府規(guī)劃搬遷、征用的資產(chǎn)損失是否屬于政府行為。
    2.取得充分必要的證據(jù)。確認(rèn)因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失應(yīng)取得下列證據(jù)：
    （1）政府有關(guān)部門的行政決定文件及法律政策依據(jù)；
    （2）專業(yè)技術(shù)部門或具有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)出具的鑒定證明；
    （3）企業(yè)資產(chǎn)賬面價值的確定依據(jù)。
    3.確認(rèn)搬遷、征用資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。計算企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷、征用確已形成的財產(chǎn)損失，并扣除政府拆遷補償?shù)仁杖牒蟮挠囝~，確認(rèn)該項資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。
    （三）擔(dān)保資產(chǎn)損失的審核
    1.確認(rèn)擔(dān)保資產(chǎn)存在并為申報企業(yè)所有。獲取擔(dān)保損失明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。
    2.取得充分必要的證據(jù)。確認(rèn)企業(yè)對外提供與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保，承擔(dān)連帶還款責(zé)任發(fā)生財產(chǎn)損失，應(yīng)取得下列證據(jù)：
    （1）法院的破產(chǎn)公告或破產(chǎn)判決書及破產(chǎn)清算的清償文件、政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉等的行政決定文件、工商等有關(guān)部門出具的注銷、吊銷執(zhí)業(yè)證照的證明、公安等有關(guān)部門出具的死亡、失蹤證明；
    （2）逾期三年以上無力清償債務(wù)的確鑿證明；
    （3）企業(yè)依法催收磋商記錄；
    （4）地方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明。
    3.確認(rèn)擔(dān)保損失稅前扣除的金額。計算企業(yè)對外提供與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保、承擔(dān)連帶還款責(zé)任發(fā)生的財產(chǎn)損失，并扣除可收回金額后的余額，確認(rèn)擔(dān)保資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。
    （四）抵押資產(chǎn)損失的審核
    1.確認(rèn)抵押資產(chǎn)為申報企業(yè)所有。
    2.取得企業(yè)未能按期贖回抵押資產(chǎn)的相關(guān)資料。
    3.取得抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣的證明材料。
    4.確認(rèn)抵押資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。依據(jù)抵押資產(chǎn)賬面凈值扣除變賣收入后的余額，確認(rèn)抵押資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。
    （五）出售住房損失的審核
    1.確認(rèn)資產(chǎn)的存在，并為申報企業(yè)所有。
    （1）獲取企業(yè)出售房改住房明細(xì)表（包括出售住房使用權(quán)和全部或部分產(chǎn)權(quán)）；
    （2）復(fù)核加計正確，并與總賬、明細(xì)賬核對是否相符。
    2.取得充分必要的證據(jù)。
    （1）縣級以上人民政府房改主管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的實行房改的批復(fù)文件或企業(yè)上級主管部門依據(jù)縣級以上人民政府房改主管機(jī)構(gòu)批復(fù)，對該企業(yè)實行房改的批復(fù)方案；
    （2）購置住房的發(fā)票（企業(yè)自建的住房，提供竣工決算和建造支出的發(fā)票或有關(guān)憑證）和住房計提折舊的情況及賬面凈值余額；
    （3）出售住房的價格及每套住房的出售價格的憑證；
    （4）獲取住宅共用部位、公用設(shè)施維修基金的情況及清理費用支出憑證；
    （5）住房周轉(zhuǎn)金建立及取消的情況說明，取消住房周轉(zhuǎn)金的會計憑證。
    3.審核企業(yè)出售的住房是否按市（州、地區(qū)）政府規(guī)定的房改價格收取房款，是否存在實際售價低于市（州、地區(qū)）政府核定的房改價格的情形。
    4.審核企業(yè)對已按規(guī)定領(lǐng)取了一次性補發(fā)購房補貼的無房和住房未達(dá)到規(guī)定面積的老職工，以及停止住房實物分配后參加工作的新職工，是否存在按低于成本價出售住房的情形。
    5.審核企業(yè)住房制度改革中出售住房的時間和賬務(wù)處理，是否符合相關(guān)規(guī)定。
    6.確認(rèn)出售住房損失稅前扣除的金額。計算企業(yè)按規(guī)定取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后出售住房的收入，扣除按規(guī)定提取的住宅共用部位、公用設(shè)施維修基金以及住房賬面凈值和有關(guān)清理費用后的余額，確認(rèn)出售住房損失稅前扣除的具體金額。
    七、 金融企業(yè)呆賬損失的審核
    （一）確認(rèn)財產(chǎn)的存在并為申報企業(yè)所有
    1.獲取或編制短期貸款（長期貸款）明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。
    2.獲取并審核貸款合同、協(xié)議、貸款證（或IC卡）及授權(quán)批準(zhǔn)或其他有關(guān)資料和借款憑證（借據(jù)），確認(rèn)貸款的真實性，并與會計記錄核對。
    3.審核申報損失貸款的償還情況，核對會計記錄和原始憑證。
    4.向借款單位函證，并與貸款期末余額核對。
    5.對于以財產(chǎn)抵押的貸款，應(yīng)注意有關(guān)抵押資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬和貸款合同規(guī)定的限制條款。 
    （二）取得充分必要的證據(jù)
    1.金融企業(yè)發(fā)生符合稅法規(guī)定的各類呆賬損失，應(yīng)提供或取得下列證明材料：
    （1）借款人或被投資企業(yè)的貸款和投資合同、發(fā)放貸款和投資憑證及相關(guān)材料。
    （2）法院、公安、工商、企業(yè)主管等部門、保險企業(yè)等單位出具的呆賬損失的相關(guān)證明材料。
    （3）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他資料。
    （4）遇有下列情形之一的，應(yīng)提供或取得相關(guān)證明材料：
    ① 借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格，金融企業(yè)對借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；
    ② 借款人死亡，或者依照民法通則及其有關(guān)規(guī)定宣告失蹤或者死亡，金融企業(yè)依法對其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償，并對擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；
    ③ 借款人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，確實無力償還的貸款；或者保險賠償清償后，確實無力償還的部分債務(wù)，金融企業(yè)對其財產(chǎn)進(jìn)行清償和對擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；
    ④ 借款人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，但已完全停止經(jīng)營活動，被縣（市、區(qū)）及縣以上工商行政管理部門依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，終止法人資格，金融企業(yè)對借款人和擔(dān)保人進(jìn)行清償后，未能收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；
    ⑤ 借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者，金融企業(yè)經(jīng)追償后確實無法收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；
    ⑥ 由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，金融企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對借款人和擔(dān)保人強制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人均無財產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定終結(jié)執(zhí)行后，金融企業(yè)仍無法收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；
    ⑦ 由于上述（1）至（6）項原因借款人不能償還到期債務(wù)，金融企業(yè)對依法取得的抵債資產(chǎn)，按評估確認(rèn)的市場公允價值入賬后，扣除抵債資產(chǎn)接收費用，小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無法收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；
    ⑧ 開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時，凡開證申請人和保證人由于上述（1）至（7）項原因，無法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回墊款的相關(guān)證明材料；
    ⑨ 按照國家法律法規(guī)規(guī)定具有投資權(quán)的金融企業(yè)的對外投資，由于被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格的，經(jīng)金融企業(yè)對被投資企業(yè)清算和追償后仍無法收回股權(quán)的相關(guān)證明材料；
    ⑩ 銀行卡被偽造、冒用、騙領(lǐng)而發(fā)生的應(yīng)由銀行承擔(dān)的凈損失的相關(guān)證明材料；
     助學(xué)貸款逾期后，銀行在確定的有效追索期內(nèi)，并依法處置助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）和向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍無法收回貸款的相關(guān)證明材料；
     金融企業(yè)發(fā)生的除貸款本金和應(yīng)收利息以外的其他逾期3年無法收回的應(yīng)收賬款（不含關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來賬款）的相關(guān)證明材料；
     經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷債權(quán)的相關(guān)證明材料。
    2.確認(rèn)呆賬損失稅前扣除的金額。對于符合稅法規(guī)定允許在稅前扣除的呆賬損失，應(yīng)當(dāng)按照金融企業(yè)對借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后仍無法收回的債權(quán)或凈損失，確認(rèn)稅前扣除的呆賬損失的具體金額。下列債權(quán)或者股權(quán)不得作為呆賬損失稅前扣除：
    （1）借款人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，不論何種原因，未按期償還的金融企業(yè)債權(quán)；
    （2）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán)；
    （3）行政干預(yù)逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán)；
    （4）金融企業(yè)未向借款人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；
    （5）金融企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)；
    （6）其他不應(yīng)當(dāng)核銷的金融企業(yè)債權(quán)或者股權(quán)。
    八、鑒證報告的出具
    （一）鑒證報告的基本內(nèi)容    
    稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)規(guī)定，在實施必要的審核程序后出具含有鑒證結(jié)論或鑒證意見的書面報告。鑒證報告應(yīng)當(dāng)包括：
    1.標(biāo)題。鑒證報告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“鑒證事項+鑒證報告”。
    2.收件人。鑒證報告的收件人是指注冊稅務(wù)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送鑒證報告的對象，一般是指鑒證業(yè)務(wù)的委托人。鑒證報告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。
    3.引言段。鑒證報告的引言段應(yīng)當(dāng)表明委托人和受托人的責(zé)任，說明對委托事項已進(jìn)行鑒證審核以及審核的原則和依據(jù)等。
    4.審核過程及實施情況。鑒證報告的審核過程及實施情況應(yīng)當(dāng)披露以下內(nèi)容：
    （1）簡要評述與企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除有關(guān)的內(nèi)部控制及其有效性。
    （2）簡要評述與企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除有關(guān)的各項內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。
    （3）簡要陳述對委托單位和具有法定資質(zhì)的機(jī)構(gòu)提供的證據(jù)、事實及涉及金額等進(jìn)行審核、驗證和計算并進(jìn)行職業(yè)推斷的情況。
    5.鑒證結(jié)論或鑒證意見。注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)鑒證情況提出鑒證結(jié)論或鑒證意見。無保留意見的鑒證報告應(yīng)當(dāng)提出鑒證結(jié)論，并確認(rèn)審核事項的具體金額。保留意見的鑒證報告應(yīng)當(dāng)提出鑒證結(jié)論，并對持保留意見的審核事項予以說明，提出初步意見或解決方案供稅務(wù)機(jī)關(guān)審核裁定。無法表明意見或否定意見的鑒證報告應(yīng)當(dāng)提出鑒證意見，并詳細(xì)說明審核事項可能對鑒證結(jié)論產(chǎn)生的重大影響，逐項闡述無法表明意見的理據(jù)；或描述審核事項存在違反稅收法律法規(guī)及有關(guān)規(guī)定的情形，逐項闡述出具否定意見的理據(jù)。
    6.鑒證報告的要素還應(yīng)當(dāng)包括：
    （1）由稅務(wù)師事務(wù)所所長和注冊稅務(wù)師簽名或蓋章；
    （2）載明稅務(wù)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋稅務(wù)師事務(wù)所公章；
    （3）注明報告日期。
    （二）鑒證報告的分類與適用
    稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，應(yīng)當(dāng)根據(jù)鑒證情況，出具真實、合法的鑒證報告。鑒證報告的種類可以分為以下四種：
    1.無保留意見的鑒證報告。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，完全可以確認(rèn)企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除具體金額的情形。企業(yè)可以據(jù)此辦理財產(chǎn)損失稅前扣除申報或?qū)徟乱恕＃▍⒖嘉谋疽姼郊?）
    2.保留意見的鑒證報告。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，發(fā)現(xiàn)可能對企業(yè)財產(chǎn)損失金額產(chǎn)生影響的事項，因稅法有關(guān)規(guī)定本身不夠明確或經(jīng)咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)后理解該項政策仍有較大分歧，或獲取的證據(jù)不夠充分，對上述涉稅事項提出保留意見后，可以確認(rèn)企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除具體金額的情形。企業(yè)可據(jù)此辦理財產(chǎn)損失稅前扣除申報或?qū)徟乱恕＃▍⒖嘉谋疽姼郊?）
    3.無法表明意見的鑒證報告。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，發(fā)現(xiàn)某些可能對企業(yè)財產(chǎn)損失產(chǎn)生重大影響的事項，因?qū)徍朔秶艿较拗疲瑹o法對企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除發(fā)表意見的情形。企業(yè)不可據(jù)此辦理財產(chǎn)損失稅前扣除申報或?qū)徟乱恕＃▍⒖嘉谋疽姼郊?）
    4.否定意見的鑒證報告。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，對該企業(yè)編報財產(chǎn)損失申報表持有重大異議，不能確認(rèn)企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除具體金額的情形。企業(yè)不可據(jù)此辦理財產(chǎn)損失稅前扣除申報或?qū)徟乱恕＃▍⒖嘉谋疽姼郊?）
        附件1：涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書（參考文本）

編號：

甲方（委托方）：
甲方稅務(wù)登記號：
乙方（受托方）：
乙方稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證編號：

茲有甲方委托乙方提供涉稅鑒證業(yè)務(wù)，依據(jù)《中華人民共和國合同法》及有關(guān)規(guī)定，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成以下約定：
一、委托事項
    （一）項目名稱：
    （二）具體內(nèi)容及要求：

    （三）完成時間：
二、甲方的責(zé)任與義務(wù)
    （一）甲方的責(zé)任
    1.根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其有關(guān)規(guī)定，甲方有責(zé)任保證會計資料及納稅資料的真實性和完整性。
    2.按照現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)和政策規(guī)定依法履行納稅義務(wù)是甲方的責(zé)任。這種責(zé)任還應(yīng)當(dāng)包括：（1）建立、完善并有效實施與會計核算、納稅申報相關(guān)的內(nèi)部控制。（2）符合會計準(zhǔn)則及其有關(guān)規(guī)定。（3）嚴(yán)格按照稅收規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
    3.甲方不得授意乙方人員實施違反國家法律、法規(guī)的行為。
    4.基于重要性原則、截止性測試的性質(zhì)和審核過程中的其他固有限制，以及甲方內(nèi)部控制的固有局限性，經(jīng)乙方審核后仍然可能存在未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，乙方出具的鑒證報告不能因此減輕甲方應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。
    （二）甲方的義務(wù)
    1.按照乙方要求，及時提供完成委托事項所需的會計資料、納稅資料和其他有關(guān)資料，并保證所提供資料的真實性和完整性。
    2.確保乙方不受限制地接觸任何與委托事項有關(guān)的記錄、文件和所需的其他信息，并答復(fù)乙方工作人員對有關(guān)事項的詢問。
    3.為乙方工作人員提供必要的工作條件和協(xié)助，主要事項將由乙方于外勤工作開始前提供清單。
    4.按本約定書的約定及時足額支付委托業(yè)務(wù)費用以及其他相關(guān)費用。未按規(guī)定時間支付委托費用的，應(yīng)按約定金額%的比例支付違約金。
三、乙方的責(zé)任和義務(wù)
    （一）乙方的責(zé)任
    1.乙方應(yīng)嚴(yán)格按照現(xiàn)行稅收相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定以及《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》及其有關(guān)規(guī)定，本著獨立、客觀、公正的原則，對甲方提供的有關(guān)資料進(jìn)行審核鑒證。
    2.乙方應(yīng)當(dāng)制定合理計劃和實施能夠獲取充分、適當(dāng)證據(jù)的審核程序，為甲方的委托事項提供合理保證。
    3.乙方有責(zé)任在鑒證報告中指明發(fā)現(xiàn)的甲方違反國家法律法規(guī)且未按乙方的建議進(jìn)行調(diào)整的事項。
    （二）乙方的義務(wù)
    1.乙方應(yīng)當(dāng)按照約定時間完成委托事項，并出具真實、合法的鑒證報告。
    2.除下列情況外，乙方應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的甲方信息予以保密：（1）取得甲方的授權(quán)；（2）根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)；（3）監(jiān)管機(jī)構(gòu)對乙方進(jìn)行行政處罰所實施的調(diào)查、聽證、復(fù)議等。
    3.由于乙方過錯導(dǎo)致甲方未按規(guī)定履行納稅義務(wù)的，乙方應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、法規(guī)及相關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
    4.屬于乙方原因未按約定時限完成委托事項并給甲方造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。
四、約定事項的收費
    （一）按照注冊稅務(wù)師行業(yè)收費的有關(guān)規(guī)定，完成本委托事項費用為人民幣（大寫）元整（￥）。
    （二）上述費用自本約定書生效之日起日內(nèi)預(yù)付業(yè)務(wù)費用總額的%；其余費用按方式支付。
    （三）由于無法預(yù)見的原因，導(dǎo)致乙方從事本委托事項完成的實際時間較本約定書簽訂時預(yù)計的時間有明顯的增加或減少時，甲乙雙方應(yīng)通過協(xié)商，相應(yīng)調(diào)整本約定書第四款第（一）項所述業(yè)務(wù)費用總額。
    （四）由于無法預(yù)見的原因，導(dǎo)致乙方人員抵達(dá)甲方工作現(xiàn)場后，本約定書項目不再進(jìn)行，甲方不得要求退還預(yù)付的業(yè)務(wù)費用；如上述情況發(fā)生于乙方人員完成現(xiàn)場審核工作之后，甲方應(yīng)另行向乙方支付人民幣   元的補償費，該補償費應(yīng)于甲方收到乙方的收款通知之日起日內(nèi)支付。
    （五）由于無法預(yù)見的原因，發(fā)生的與本次委托事項有關(guān)的其他費用（包括交通、食宿費等）由雙方協(xié)商解決。
五、鑒證報告的出具和使用
    （一）乙方應(yīng)當(dāng)按照國家發(fā)布的相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則所規(guī)定的格式和類型，出具真實、合法的鑒證報告。
    （二）乙方向甲方出具鑒證報告一式份。
    （三）甲方不得修改或刪節(jié)乙方出具的鑒證報告；不得修改或刪除重要的數(shù)據(jù)、重要的附件和所作的重要說明。
六、約定事項的變更
    如果出現(xiàn)不可預(yù)見的情形，影響審核鑒證工作如期完成，或需要提前出具審核報告時，甲乙雙方均可要求變更約定事項，但應(yīng)提前通知對方，并由雙方協(xié)商解決。
七、約定事項的終止
    （一）本約定書簽訂后，雙方應(yīng)當(dāng)按約履行，不得無故終止。如遇法定情形或特殊原因確需終止的,提出終止的一方應(yīng)提前通知另一方，并由雙方協(xié)商解決。
    （二）在終止業(yè)務(wù)約定的情況下，乙方有權(quán)就本約定書終止之日前對約定事項所付出的勞動收取合理的費用。
八、適用法律和爭議解決
    本約定書的所有方面均應(yīng)適用中華人民共和國的法律進(jìn)行解釋并受其約束。與本約定書有關(guān)的任何糾紛或爭議，雙方均可選擇如下一種解決方式：
    1.提交進(jìn)行仲裁；
    2.向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。
九、本約定書的法律效力
    （一）本約定書經(jīng)雙方法定代表人簽字或蓋章并加蓋單位公章之日起生效，并在雙方履行完成約定事項后終止。
    （二）本約定書一式二份，甲乙方各執(zhí)一份，具有同等法律效力。
十、其他事項的約定
    本約定書未盡事宜，經(jīng)雙方協(xié)商另行簽訂的補充協(xié)議，與本約定書具有同等法律效力。

甲方：乙方：
（蓋章）（蓋章）

法人代表：（簽名或蓋章）所長：（簽名或蓋章）

地址：地址：
電話：電話：
聯(lián)系人：聯(lián)系人：

簽約日期：
簽約地點：
附件2：

企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證報告（參考文本）
（適用于無保留意見的鑒證報告）

編號：

公司：
我們接受委托，于××年××月××日至××年××月××日，對貴單位××（類）企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除進(jìn)行鑒證審核。貴單位的責(zé)任是，對所提供的與財產(chǎn)損失相關(guān)的會計資料及證明材料的真實性和合法性負(fù)責(zé)。我們的責(zé)任是，按照國家法律法規(guī)及其有關(guān)規(guī)定對所鑒證的財產(chǎn)損失的真實性和準(zhǔn)確性在進(jìn)行職業(yè)判斷和必要的審核程序的基礎(chǔ)上，出具真實、合法的鑒證報告。
    在審核過程中，我們本著獨立、客觀、公正的原則，依據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)及其有關(guān)政策規(guī)定，按照《企業(yè)所得稅財產(chǎn)損失稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》的要求，實施了包括檢查核實所發(fā)生財產(chǎn)損失情況相關(guān)證據(jù)等必要的審核程序。現(xiàn)將鑒證結(jié)果報告如下：
一、財產(chǎn)損失的審核過程及主要實施情況
    （主要披露以下內(nèi)容）
    （一）簡要評述與財產(chǎn)損失有關(guān)的內(nèi)部控制及其有效性。
    （二）簡要評述與財產(chǎn)損失有關(guān)的各項內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。
    （三）簡要陳述公司或具有法定資質(zhì)的機(jī)構(gòu)提供的有關(guān)證據(jù)、事實及涉及金額進(jìn)行審核、驗證和計算并進(jìn)行職業(yè)推斷的情況。
二、鑒證結(jié)論
經(jīng)對貴公司××（類）財產(chǎn)損失稅前扣除事項進(jìn)行審核，我們確認(rèn)，企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的金額為元。其中：
    1.×××（類）財產(chǎn)損失，稅前扣除的金額為元。（具體內(nèi)容項目）
    2.×××（類）財產(chǎn)損失，稅前扣除的金額為元。（具體內(nèi)容項目）
    3.…………
    4.…………
    具體審核事項的說明詳見附件。企業(yè)可以據(jù)此辦理財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報或?qū)徟乱恕?/p>

稅務(wù)師事務(wù)所所長（簽名或蓋章）：
中國注冊稅務(wù)師（簽名或蓋章）：

地址：

稅務(wù)師事務(wù)所（蓋章）
年月日

附件: 1.稅務(wù)師事務(wù)所和注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)證書復(fù)印件
2.企業(yè)基本情況和企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除審核事項說明
3.企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除分項（類）審核表
4.企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除項目相關(guān)證明材料（復(fù)印件）
附件3：

企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證報告（參考文本）
（適用于保留意見的鑒證報告）

編號：

公司：
我們接受委托，于××年××月××日至××年××月××日，對貴單位××（類）企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除進(jìn)行鑒證審核。貴單位的責(zé)任是，對所提供的與財產(chǎn)損失相關(guān)的會計資料及證明材料的真實性和合法性負(fù)責(zé)。我們的責(zé)任是，按照國家法律法規(guī)及其有關(guān)規(guī)定對所鑒證的財產(chǎn)損失的真實性和準(zhǔn)確性在進(jìn)行職業(yè)判斷和必要的審核程序的基礎(chǔ)上，出具真實、合法的鑒證報告。
    在審核過程中，我們本著獨立、客觀、公正的原則，依據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)及其有關(guān)政策規(guī)定，按照《企業(yè)所得稅財產(chǎn)損失稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》的要求，實施了包括檢查核實所發(fā)生財產(chǎn)損失情況相關(guān)證據(jù)等我們認(rèn)為必要的審核程序。現(xiàn)將鑒證結(jié)果報告如下：
一、財產(chǎn)損失的審核過程及主要實施情況
    （主要披露以下內(nèi)容）
    （一）簡要評述與財產(chǎn)損失有關(guān)的內(nèi)部控制及其有效性。
    （二）簡要評述與財產(chǎn)損失有關(guān)的各項內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。
    （三）簡要陳述公司或具有法定資質(zhì)的機(jī)構(gòu)提供的有關(guān)證據(jù)、事實及涉及金額進(jìn)行審核、驗證和計算并進(jìn)行職業(yè)推斷的情況。
二、鑒證結(jié)論
    （一）經(jīng)審核可以確認(rèn)的財產(chǎn)損失稅前扣除金額
    經(jīng)對貴公司××（類）財產(chǎn)損失稅前扣除事項進(jìn)行審核，除××持保留意見事項因稅收政策規(guī)定不夠明確或證據(jù)不夠充分等原因，尚不能確認(rèn)其具體稅前扣除的金額外，我們確認(rèn)，企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的金額為元。其中：
    1.×××（類）財產(chǎn)損失，稅前扣除的金額為元。（具體內(nèi)容項目） 
    2.×××（類）財產(chǎn)損失，稅前扣除的金額為元。（具體內(nèi)容項目）
    3.…………
    4.…………
    具體審核項目及其說明詳見附件。企業(yè)可以據(jù)此辦理財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報或?qū)徟乱恕?br />     （二）持保留意見審核事項的說明
    1.闡明持保留意見的審核事項因稅收規(guī)定不夠明確、產(chǎn)生歧義或證據(jù)不充分，不能確認(rèn)該審核事項稅前扣除具體金額的理據(jù)。
    2.提出該項財產(chǎn)損失稅前扣除的初步意見，供稅務(wù)機(jī)關(guān)審核裁定。

稅務(wù)師事務(wù)所所長（簽名或蓋章）:
中國注冊稅務(wù)師（簽名或蓋章）：

地址：

稅務(wù)師事務(wù)所（蓋章）
年月日

附件: 1.稅務(wù)師事務(wù)所和注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)證書復(fù)印件
2.企業(yè)基本情況和企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除審核事項說明
3.企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除分項（類）審核表
4.企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除項目相關(guān)證明材料（復(fù)印件）
附件4：

企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證報告（參考文本）
（適用于無法表明意見的鑒證報告）

編號：

公司：
我們接受委托，于××年××月××日至××年××月××日,對貴單位××（類）企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除進(jìn)行鑒證審核。貴單位的責(zé)任是，對所提供的與財產(chǎn)損失相關(guān)的會計資料及證明材料的真實性和合法性負(fù)責(zé)。我們的責(zé)任是，按照國家法律法規(guī)及其有關(guān)規(guī)定對所鑒證的財產(chǎn)損失的真實性和準(zhǔn)確性在進(jìn)行職業(yè)判斷和必要的審核程序的基礎(chǔ)上，出具真實、合法的鑒證報告。
    在審核過程中，我們本著獨立、客觀、公正的原則，依據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)及其有關(guān)政策規(guī)定，按照《企業(yè)所得稅財產(chǎn)損失稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》的要求，實施了包括檢查核實所發(fā)生財產(chǎn)損失情況相關(guān)證據(jù)等我們認(rèn)為必要的審核程序。現(xiàn)將鑒證結(jié)果報告如下：
一、財產(chǎn)損失的審核過程及主要實施情況
    （主要披露以下內(nèi)容）
    （一）簡要評述與財產(chǎn)損失有關(guān)的內(nèi)部控制及其有效性。
    （二）簡要評述與財產(chǎn)損失有關(guān)的各項內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。
    （三）簡要陳述公司或具有法定資質(zhì)的機(jī)構(gòu)提供的有關(guān)證據(jù)、事實及涉及金額進(jìn)行審核、驗證和計算并進(jìn)行職業(yè)推斷的情況。
二、鑒證意見
    經(jīng)對貴公司××(類)財產(chǎn)損失稅前扣除事項進(jìn)行審核,我們發(fā)現(xiàn),下列事項可能對確認(rèn)財產(chǎn)損失稅前扣除具體金額產(chǎn)生重大影響,因?qū)徍朔秶艿较拗?我們對企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除事項無法表明意見。貴公司不可據(jù)此辦理財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報或?qū)徟乱恕?br />     （一）××事項的審核情況
    （詳細(xì)說明該審核事項對確認(rèn)財產(chǎn)損失金額可能產(chǎn)生的重大影響，并闡述對該事項無法表明意見的理據(jù)。下同。）
（二）××事項的審核情況

（三）××事項的審核情況

稅務(wù)師事務(wù)所所長（簽名或蓋章）:

中國注冊稅務(wù)師（簽名或蓋章）：

地址：

稅務(wù)師事務(wù)所（蓋章）
年月日

附件: 1.稅務(wù)師事務(wù)所和注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)證書復(fù)印件
2.企業(yè)基本情況和企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除審核事項說明
3.企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除分項（類）審核表
4.企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除項目相關(guān)證明材料（復(fù)印件）
附件5：

企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證報告（參考文本）
（適用于否定意見的鑒證報告）

編號：

公司：
我們接受委托，于××年××月××日至××年××月××日,對貴單位××（類）企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除進(jìn)行鑒證審核。貴單位的責(zé)任是，對所提供的與財產(chǎn)損失相關(guān)的會計資料及證明材料的真實性和合法性負(fù)責(zé)。我們的責(zé)任是，按照國家法律法規(guī)及其有關(guān)規(guī)定對所鑒證的財產(chǎn)損失的真實性和準(zhǔn)確性在進(jìn)行職業(yè)判斷和必要的審核程序的基礎(chǔ)上，出具真實、合法的鑒證報告。
    在審核過程中，我們本著獨立、客觀、公正的原則，依據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)及其有關(guān)政策規(guī)定，按照《企業(yè)所得稅財產(chǎn)損失稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》的要求，實施了包括檢查核實所發(fā)生財產(chǎn)損失情況相關(guān)證據(jù)等我們認(rèn)為必要的審核程序。現(xiàn)將鑒證結(jié)果報告如下：
一、財產(chǎn)損失的審核過程及主要實施情況
    （主要披露以下內(nèi)容）
    （一）簡要評述與財產(chǎn)損失有關(guān)的內(nèi)部控制及其有效性。
    （二）簡要評述與財產(chǎn)損失有關(guān)的各項內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。
    （三）簡要陳述公司或具有法定資質(zhì)的機(jī)構(gòu)提供的有關(guān)證據(jù)、事實及涉及金額進(jìn)行審核、驗證和計算并進(jìn)行職業(yè)推斷的情況。
二、鑒證意見
    經(jīng)審核，我們對貴公司××（類）財產(chǎn)損失稅前扣除事項持有重大異議，經(jīng)反復(fù)磋商，在下列重大且原則的問題上未能達(dá)成一致意見，我們不能確認(rèn)貴公司申報財產(chǎn)損失稅前扣除的真實性和合法性。貴公司不可據(jù)此辦理財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報或?qū)徟乱恕?br />     （一）××事項的審核情況
    （描述存在違反稅收法律法規(guī)或有關(guān)規(guī)定的情形，并闡述經(jīng)與委托人就該事項磋商不能達(dá)成一致、出具否定意見的理據(jù)。下同。）
（二）××事項的審核情況

（三）××事項的審核情況

稅務(wù)師事務(wù)所所長（簽名或蓋章）:

中國注冊稅務(wù)師（簽名或蓋章）：

地址：
 

 稅務(wù)師事務(wù)所（蓋章）
年月日

附件:1.稅務(wù)師事務(wù)所和注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)證書復(fù)印件
2.企業(yè)基本情況和企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除審核事項說明
3.企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除分項（類）審核表
4.企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除項目相關(guān)證明材料（復(fù)印件）