各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

　　根據(jù)新頒布實(shí)施的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款的有關(guān)問題明確如下：

　　一、可以抵扣的應(yīng)退稅款為2001年5月1日后征收并已經(jīng)確認(rèn)應(yīng)退的下列各項(xiàng)稅金：（一）減免（包括“先征后退”）應(yīng)退稅款；（二）依法預(yù)繳稅款形成的匯算和結(jié)算應(yīng)退稅款；（三）誤收應(yīng)退稅款、滯納金、罰款及沒收非法所得（簡(jiǎn)稱罰沒款，以下同）；（四）其他應(yīng)退稅款、滯納金和罰沒款；（五）誤收和其他應(yīng)退稅款的應(yīng)退利息。

　　二、可以抵扣的欠繳稅款為2001年5月1日后發(fā)生的下列各項(xiàng)欠繳稅金：（一）欠稅；（二）欠稅應(yīng)繳未繳的滯納金；（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出行政處罰決定，納稅人逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議、不提起行政訴訟，又不履行的應(yīng)繳未繳稅收罰沒款；納稅人要求抵扣應(yīng)退稅金的應(yīng)繳未繳罰沒款。

　　三、國(guó)家稅務(wù)局與地方稅務(wù)局分別征退的稅款、滯納金和罰沒款，相互之間不得抵扣；由稅務(wù)機(jī)關(guān)征退的農(nóng)業(yè)稅及教育費(fèi)附加、社保費(fèi)、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)等非稅收入不得與稅收收入相互抵扣。

　　抵扣欠繳稅款時(shí)，應(yīng)按欠繳稅款的發(fā)生時(shí)間逐筆抵扣，先發(fā)生的先抵扣。

　　四、關(guān)于抵扣憑證的使用及抵扣金額的確定

　　（一）當(dāng)納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款需要抵扣的，應(yīng)由縣或縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)填開《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書》（式樣見附件1）通知納稅人，并根據(jù)實(shí)際抵扣金額開具完稅憑證。

　　（二）確定實(shí)際抵扣金額時(shí)，按填開《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書》的日期作為計(jì)算應(yīng)退稅款的應(yīng)付利息的截止期，計(jì)算應(yīng)付利息金額及應(yīng)退稅款總額；按填開《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書》的日期作為計(jì)算欠繳稅款的滯納金的截止期，計(jì)算應(yīng)繳未繳滯納金金額及欠繳稅款總額。若應(yīng)退總額大于欠繳總額，按欠繳總額確定實(shí)際抵扣金額；若應(yīng)退總額小于欠繳總額，按應(yīng)退總額確定實(shí)際抵扣金額。

　　五、關(guān)于抵扣業(yè)務(wù)的稅收會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

　　（一）當(dāng)?shù)挚鄣膽?yīng)退稅款和欠繳稅款屬于同一款、項(xiàng)級(jí)預(yù)算科目時(shí)，稅收會(huì)計(jì)以《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書》作抵扣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。由于目前應(yīng)繳未繳滯納金在賬外核算，應(yīng)先根據(jù)實(shí)際抵扣的滯納金，借記“待征”類科目，貸記“應(yīng)征”類科目；再根據(jù)實(shí)際抵扣的稅款、滯納金及罰沒款，借記“多繳稅金”、“提退稅金”或“減免稅金”科目，貸記“待征”類科目。

　　（二）當(dāng)?shù)挚鄣膽?yīng)退稅款和欠繳稅款屬于不同款、項(xiàng)級(jí)預(yù)算科目時(shí)，應(yīng)視同退稅進(jìn)行管理，并按以下方法辦理：

　　1.在實(shí)際抵扣時(shí)，應(yīng)由縣或縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)會(huì)部門根據(jù)《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書》填開一式三聯(lián)《調(diào)庫通知書》（具體式樣由各地參照科目更正通知書商當(dāng)?shù)貒?guó)庫制定）。第一聯(lián)稅務(wù)機(jī)關(guān)留存?zhèn)洳椋坏诙⒌谌?lián)送國(guó)庫審核后，第二聯(lián)由國(guó)庫作調(diào)庫憑證；第三聯(lián)由國(guó)庫簽章后隨收入日?qǐng)?bào)表退送稅務(wù)機(jī)關(guān)，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)入庫稅金調(diào)賬的會(huì)計(jì)憑證。

　　2.稅收會(huì)計(jì)以《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書》和《調(diào)庫通知書》作抵扣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（實(shí)務(wù)舉例見附件2）：

　　（1）根據(jù)實(shí)際抵扣的滯納金，借記“待征”類科目，貸記“應(yīng)征”類科目；

　　（2）根據(jù)實(shí)際抵扣的欠稅、應(yīng)繳未繳滯納金、應(yīng)繳未繳罰沒款所對(duì)應(yīng)的入庫科目和級(jí)次借記“入庫”類科目，同時(shí)根據(jù)抵扣的應(yīng)退稅款、應(yīng)退滯納金、應(yīng)退罰沒款及應(yīng)付利息所對(duì)應(yīng)的退庫科目和級(jí)次貸記“入庫”類科目；

　　（3）按照說際抵扣的稅款、滯納金、罰沒款，借記“多繳稅金”、“提退稅金”或“減免稅金”科目，貸記“待征”類科目。

　　附件：1.《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書》

　　2.實(shí)務(wù)舉例
 

附件1：

應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書

稅 字（  ）第      號(hào)

：

你（單位）至        年       月      日止，欠繳稅款總額為          元，應(yīng)退稅款總額為          元。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第七十九條規(guī)定，現(xiàn)將你（單位）應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款              元（附應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款明細(xì)表）。

特此通知

xx 稅 務(wù) 局 x 年 x 月 x 日

 

應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款明細(xì)表

金額單位：元

應(yīng)退稅款

種  類

應(yīng)退原因

繳納日期

應(yīng)退金額

應(yīng)退利息

應(yīng)退總額

 

稅
稅
滯納金					－－
罰沒款					－－
合 計(jì)	－－	－－
欠繳稅款	種 類	品目名稱	所屬時(shí)期	欠繳金額		應(yīng)繳滯納金	欠繳總額
	稅
	稅
	罰沒款					－－
	合  計(jì)	－－	－－
實(shí)際抵扣稅款	種  類	應(yīng)退總額大于欠繳總額			應(yīng)退總額小于欠繳總額
		抵扣應(yīng)退金額	抵扣應(yīng)退利息	抵扣應(yīng)退總額	抵扣欠繳金額	抵扣滯納金

抵扣欠繳總額
稅
稅
滯納金					－－
罰沒款					－－
合  計(jì)
余額情況	尚余應(yīng)退金額         元   （不含其應(yīng)付利息） 尚余欠繳金額         元   （不含應(yīng)繳滯納金）
備注	本表計(jì)算應(yīng)退稅款及應(yīng)付利息、欠繳稅款及應(yīng)繳滯納金的截止期為填開《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書》的日期。

　　填表說明：

　　１.本表規(guī)格為16開豎式；本表一式兩份，納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)各一份。

　　２.若應(yīng)退總額大于欠繳總額，“實(shí)際抵扣稅款”欄填寫抵扣的應(yīng)退稅款及其相應(yīng)的應(yīng)付利息金額；若應(yīng)退總額小于欠繳總額，“實(shí)際抵扣稅款”欄填寫抵扣的欠稅及其相應(yīng)的應(yīng)繳滯納金金額。

　　附件2：實(shí)務(wù)舉例

　　例1：某納稅人2001年5月5日誤繳增值稅9萬元、2002年3月8日誤繳消費(fèi)稅10萬元；同時(shí)該納稅人市欠所得稅8萬元（所屬期為2001年一季度，納稅期限為2001年4月15日）、增值稅5萬元（所屬期為2002年3月，納稅期限為2002年4月10日）。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)于2002年5月11日辦理應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款手續(xù)。

　　假定2001年和2002年同期銀行活期存款年利率為0.72%。

　　１.計(jì)算應(yīng)退總額

　　應(yīng)退增值稅9萬元的應(yīng)付利息＝90000×371/365×0.72%＝658.65元；

　　應(yīng)退消費(fèi)稅10萬元的應(yīng)付利息＝100000×64/365×0.72%＝126.25元；

　　應(yīng)退總額＝90000＋658.65＋100000＋126.25＝190784.90元。

　　２.計(jì)算欠繳總額

　　欠繳所得稅8萬元的應(yīng)繳滯納金＝80000×（15×2‰＋376×0.5‰）＝17440元；

　　欠繳增值稅5萬元的應(yīng)繳滯納金＝50000×31×0.5‰＝775元；

　　欠繳總額＝80000＋17440＋50000＋775＝148215元。

　　３.因應(yīng)退總額大于欠繳總額，故實(shí)際抵扣金額等于欠繳總額，為148215元。用于抵扣的應(yīng)退增值稅及應(yīng)付利息為90000＋658.65＝90658.65元；用于抵扣的應(yīng)退消費(fèi)稅及應(yīng)付利息為148215－90658.65=57556.35元，其中用于抵扣的應(yīng)退消費(fèi)稅為57556.35/（1＋64/365×0.72%）=57483.78元，用于抵扣的應(yīng)退消費(fèi)稅57483.78元的應(yīng)付利息為57556.35－57483.78＝72.57元。應(yīng)退消費(fèi)稅余額為100000－57483.78＝42516.22元。

　　４.稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)以上計(jì)算結(jié)果填開《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書》（略）及明細(xì)表