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貸款減值相關的新舊準則差異

　《企業會計準則》(2006)(以下簡稱新準則)首次提出了“金融資產”的概念，金融資產主要包括四類：(1)交易性金融資產，指企業為了近期內出售而持有的金融資產。(2)持有至到期投資，是指到期日固定，有明確意圖并有能力持有至到期日，回收金額固定或可確定的金融資產。(3)貸款和應收款項，主要指金融企業發放的貸款和一般企業銷售商品或提供勞務形成的應收款項等債權。貸款和應收款項在活跌的市場中沒有報價。(4)可供出售金融資產，指企業沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項的金融資產。 

新準則中的《第8號—資產減值》明確了所有資產減值的一般適用原則，對于金融資產的減值處理，主要由《第22號—金融工具的確認與計量》具體規范。《企業會計制度》(2001)(以下簡稱舊準則)與新準則中的金融資產相對應的資產項目分別為：短期投資，長期債權投資，委托貸款和應收款項，這四項資產在發生減值時也要進行減值處理。新舊準則中金融資產減值相比，既有相同之處，如以前資產減值的影響因素已經消失的，資產減值都允許在已計提額度內轉回，也存在很多差異。

貸款減值是什么

《貸款損失準備計提指引》對貸款減值準備的計提建立在貸款五級分類的基礎上，并規定了貸款減值準備的計提比例：一般準備年末余額不低于年末貸款余額的1%，關注類貸款計提比例為2%，次級類貸款計提比例25%，可疑類貸款計提比例為50%，損失類貸款計提比例為100%，其中次級和可疑類可上下浮動20%。

《金融工具確認和計量》分別采用單筆減值測試和組合減值測試方法計提貸款減值準備。在實際操作中，貸款單筆減值測試法通過未來現金流量折現模型逐筆對貸款進行減值測試，并依據測算結果計提減值準備。組合減值測試，是銀行通過運用遷徙矩陣模型將具有相似特征的貸款作為整體，在對貸款評級的變動及損失的歷史數據進行分析的基礎上，對貸款組合計提減值準備。

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