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建筑業(yè)沒預(yù)繳稅會處罰嗎?

《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告2016年第18號)第二十八條 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，未按本辦法規(guī)定預(yù)繳或繳納稅款的，由主管國稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱“征管法”)第三十二條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。”

征管法第六十二條，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。”

征管法第六十三條，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

預(yù)繳和繳納是同一意義嗎?法律條文是嚴(yán)謹(jǐn)?shù)模蛔种睿钪Ю铩Ｕ鞴芊ㄈ恼也坏接嘘P(guān)未按規(guī)定預(yù)繳稅款明確的處罰規(guī)定。這需要總局發(fā)文進(jìn)行明確。

關(guān)于企業(yè)所得稅季度預(yù)繳，《國家稅務(wù)總局關(guān)于在企業(yè)所得稅預(yù)繳中對偷稅行為如何認(rèn)定問題的復(fù)函》(國稅函發(fā)[1996]8號)文件規(guī)定，“企業(yè)所得稅是采取“按年計(jì)算，分期預(yù)繳，年終匯算清繳”的辦法征收的，預(yù)繳是為了保證稅款均衡入庫的一種手段。企業(yè)的收入和費(fèi)用列支要到企業(yè)的一個(gè)會計(jì)年度結(jié)束后才能準(zhǔn)確計(jì)算出來，平時(shí)在預(yù)繳中無論是采用按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳，還是按上一年度應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，或者按其他方法預(yù)繳，都存在不能準(zhǔn)確當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的問題。因此，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理。”可見，未按規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅不能按偷稅處理。

對于未按規(guī)定季度預(yù)繳企業(yè)所得稅，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)未按期預(yù)繳所得稅加收滯納金問題的批復(fù)》(國稅函發(fā)[1995]593號)規(guī)定，對納稅人未按法規(guī)的繳庫期限預(yù)繳所得稅的，應(yīng)視同滯納行為處理，除責(zé)令其限期繳納稅款外，同時(shí)按法規(guī)加收滯納金。但是，《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》( 國家稅務(wù)總局公告2011年第2號)將《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)未按期預(yù)繳所得稅加收滯納金問題的批復(fù)》(國稅函發(fā)[1995]593號)全文廢止。 從2011年起，不按規(guī)定預(yù)繳季度企業(yè)所得稅，企業(yè)不會被加收滯納金。

關(guān)于土地增值稅預(yù)繳，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》(財(cái)稅[2006]21號)規(guī)定 ，三、關(guān)于土地增值稅的預(yù)征和清算問題 ，對未按預(yù)征規(guī)定期限預(yù)繳稅款的，應(yīng)根據(jù)《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，從限定的繳納稅款期限屆滿的次日起，加收滯納金。開發(fā)企業(yè)未按規(guī)定預(yù)繳土地增值稅將被處罰加收滯納金是剛性的。

安徽省開發(fā)企業(yè)咨詢省地方稅務(wù)局：我單位是一家房地產(chǎn)開發(fā)公司，2009年度預(yù)售開發(fā)房屋，經(jīng)稽查局檢查后，發(fā)現(xiàn)我單位2009年度少預(yù)繳了一部分土地增值稅，稽查局在今年檢查后，要對該部分少預(yù)繳的土地增值稅加處罰款、滯納金，請問，這樣符合規(guī)定嗎?2010年11月25日，安徽省省局勞務(wù)財(cái)產(chǎn)處回復(fù)：應(yīng)加收滯納金，未提及應(yīng)加處罰款。只有當(dāng)土地增值稅清算條件滿足后，開發(fā)企業(yè)才產(chǎn)生土地增值稅的納稅義務(wù)。安徽省地稅局的回答從側(cè)面表明，未按規(guī)定預(yù)繳土地增值稅，開發(fā)企業(yè)不會被處予罰款。

《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告2016年第18號)的表述是含糊的，存在一定的爭議。開發(fā)企業(yè)不按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)，稅務(wù)部門通知申報(bào)，開發(fā)企業(yè)仍拒不申報(bào)，主管稅務(wù)局是否可按征管法第六十三條規(guī)定按偷稅進(jìn)行處理?

依據(jù)征管法，A市國稅稽查局首先應(yīng)責(zé)令A(yù)公司限期改正，并處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。A公司應(yīng)按國稅局要求及時(shí)補(bǔ)繳應(yīng)預(yù)繳的增值稅，則不存在是否按偷稅處罰的爭論。同時(shí)，未按規(guī)定預(yù)繳增值稅是否加收滯納金應(yīng)當(dāng)由國稅總局出文明確。所以，當(dāng)前政策形勢下，這些處罰對開發(fā)企業(yè)如隔靴撓癢。

建筑業(yè)一定要外地預(yù)繳增值稅嗎?

建筑業(yè)單位和個(gè)體工商戶(以下簡稱納稅人)在其機(jī)構(gòu)所在地以外的縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，要向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。依據(jù)《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告2016年第17號)相關(guān)規(guī)定如下：

第一條 根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)及現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，是指單位和個(gè)體工商戶(以下簡稱納稅人)在其機(jī)構(gòu)所在地以外的縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)。

納稅人在同一直轄市、計(jì)劃單列市范圍內(nèi)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)的，由直轄市、計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局決定是否適用本辦法。

其他個(gè)人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，不適用本辦法。

第三條 納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目，屬于財(cái)稅〔2016〕36號文件規(guī)定的可以選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的建筑工程老項(xiàng)目。

第四條 納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：

(一)一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

(二)一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

(三)小規(guī)模納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

第五條 納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：

(一)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%

(二)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%

納稅人取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。

納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。

第六條 納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。

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