城投公司對政府撥入的資金是否確認(rèn)收款，如果不太了解沒有關(guān)系，本文數(shù)豆子搜集整理了相關(guān)信息，請大家參考。

城投公司對政府撥入的資金是否確認(rèn)收款

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理 問題的通知》(財稅〔2011〕70號)第一條規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各 級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計人收人總額的財政性資金， 凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收人，在計算應(yīng)納稅所得從收人總額中減除：(一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件;(二) 財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金 管理辦法或具體管理要求;(三)企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。因此，企業(yè)取得政府撥付的專項資金如果同時符合以上三條規(guī)定 的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

地方政府對于城投公司的支持形式

目前，地方政府對城投公司的支持形式較多，可以大致分為資產(chǎn)性支持、收入性支持、債務(wù)性支持和承諾性支持四類。

1、資產(chǎn)性支持：主要包括向城投公司注入貨幣資金、土地、廠房、地方國企股權(quán)等各種形式的資產(chǎn)，用以達(dá)到做大企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模，改善城投公司資本結(jié)構(gòu)，擴(kuò)增企業(yè)融資空間，增強(qiáng)企業(yè)融資能力的目的。會計處理方面，城投公司對于政府注入的相關(guān)資產(chǎn)一般計入"實收資本"或"資本公積"科目，會計分錄如下：

借：貨幣資金、存貨、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)科目

貸：實收資本/資本公積

其中，實收資本科目以貨幣資金較為常見，也有部分土地、房地產(chǎn)和股權(quán)等。若城投公司資本公積規(guī)模較大，往往存在較大規(guī)模的土地資產(chǎn)，但也需要注意少部分政府存在將公益性項目建設(shè)成本等作為資本公積注入企業(yè)的情形。

2、收入性支持：由于城投公司主要從事的土地開發(fā)整理、基礎(chǔ)性設(shè)施建設(shè)和保障房建設(shè)等業(yè)務(wù)公益性強(qiáng)、自身盈利能力較差，經(jīng)營性業(yè)務(wù)利潤絕大部分表現(xiàn)為虧損，需要通過政府財政補(bǔ)貼改善盈利狀況，實現(xiàn)盈虧平衡，保證城投公司融資的可持續(xù)性。從政府財政補(bǔ)貼的具體表現(xiàn)內(nèi)容來看，主要體現(xiàn)為業(yè)務(wù)虧損補(bǔ)貼、稅收返還、大型公益性項目專項扶持資金、國家對相關(guān)產(chǎn)業(yè)或地區(qū)的扶持資金等。會計處理方面，城投公司將政府補(bǔ)助一般計入"營業(yè)外收入"或"遞延收益"科目，會計分錄如下：

借：貨幣資金

貸：營業(yè)外收入/遞延收益

對于重大項目的專項補(bǔ)助，部分城投公司計入"專項應(yīng)付款"科目：

借：貨幣資金

貸：專項應(yīng)付款

3、債務(wù)性支持：主要體現(xiàn)為政府對城投公司從事公益性業(yè)務(wù)所形成的部分債務(wù)本息承擔(dān)償還責(zé)任，具體支持包括以下三個方面：

其一，政府對截至2014年末的城投公司歷史存量公益性債務(wù)進(jìn)行了甄別，對于認(rèn)定為政府債務(wù)的部分通過發(fā)行地方政府債券進(jìn)行置換。經(jīng)過債務(wù)置換，將直接減輕城投公司債務(wù)規(guī)模，降低企業(yè)債務(wù)負(fù)擔(dān)和償債壓力;

其二，政府對部分新增公益性項目通過發(fā)行地方政府債券的形式，將建設(shè)資金以專項應(yīng)付款的形式注入城投公司，但債務(wù)本息償還責(zé)任由地方政府承擔(dān);

其三，政府對企業(yè)公益性項目的債務(wù)產(chǎn)生的利息進(jìn)行補(bǔ)貼，可以減輕企業(yè)付息壓力。會計處理方面，針對不同形式的債務(wù)性支持，相應(yīng)的會計處理方式亦不同：

1)目前財政部對城投公司債務(wù)置換的會計處理沒有統(tǒng)一規(guī)定，實踐中，常見的置換資金計入科目有"資本公積"、"長期應(yīng)付款""專項應(yīng)付款"等。

借：貨幣資金

貸：資本公積/長期應(yīng)付款/專項應(yīng)付款

借：相關(guān)負(fù)債科目

貸：貨幣資金

若財政局、城投公司、債權(quán)方三方通過簽訂協(xié)議形式直接轉(zhuǎn)移債權(quán)債務(wù)關(guān)系，則企業(yè)可能不發(fā)生現(xiàn)金流，直接借記相關(guān)負(fù)債科目，貸記資本公積/長期應(yīng)付款。若將債務(wù)置換資金計入資本公積科目，將改善公司資本結(jié)構(gòu)指標(biāo);若以對政府部門的長期應(yīng)付款和專項應(yīng)付款來置換公司對債權(quán)人的長期借款，則對資產(chǎn)負(fù)債率沒有影響，但將減少公司有息債務(wù)規(guī)模，從而降低全部債務(wù)資本化率、長期債務(wù)資本化率、全部債務(wù)/EBITDA等指標(biāo)。此外，部分城投公司將政府債務(wù)置換資金計入了"長期借款"或"長期應(yīng)付款"科目，表明城投公司對于政府置換債券可能會承擔(dān)一定的償還義務(wù)，由于第一批政府置換債券目前尚未到期，需密切關(guān)注后續(xù)政府置換債券的清償責(zé)任和企業(yè)對置換債到期的會計處理;部分城投公司將置換資金計入"營業(yè)外收入"，其合理性存疑，計入營業(yè)外收入將增大公司的利潤總額規(guī)模，改善盈利指標(biāo)表現(xiàn)。

2)對于財政承擔(dān)償還本息責(zé)任的(此處指項目設(shè)立時即確定由財政承擔(dān)償還本息責(zé)任的，不包括政府債務(wù)置換)，相關(guān)債務(wù)一般計入"專項應(yīng)付款"，收到政府還款資金后進(jìn)行沖抵。

借：貨幣資金

貸：專項應(yīng)付款

借：專項應(yīng)付款

貸：資本公積

以財政償還本息的借款計入"專項應(yīng)付款"時，將不會增加公司有息債務(wù)規(guī)模，但仍會增加公司負(fù)債，弱化資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)，隨著政府還款減少專項應(yīng)付款，同時增加資本公積，公司資產(chǎn)負(fù)債率將得到改善。

3)財政貼息一般計入"營業(yè)外收入"，某些企業(yè)直接沖銷相關(guān)利息，利息支出及貼息均不入賬。

借：貨幣資金

貸：營業(yè)外收入

財政貼息計入"營業(yè)外收入"時，將改善公司盈利能力指標(biāo)表現(xiàn);企業(yè)收到相關(guān)貼息后不入賬直接沖銷相關(guān)財務(wù)支出也有助于降低期間費(fèi)用，改善企業(yè)盈利狀況。

4、承諾性支持：政府采用出具擔(dān)保函、承諾函、領(lǐng)導(dǎo)批示等方式為城投公司融資提供擔(dān)保，以達(dá)到增信的效果。但根據(jù)《擔(dān)保法》、新《預(yù)算法》及43號文、50號文等一系列法律及地方政府債務(wù)管理法規(guī)政策，直接出具擔(dān)保函等方式屬于違規(guī)舉債，不具備任何法律效力;多個地方政府因違規(guī)出具擔(dān)保函舉債被查，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)被撤職。歷史形成的此類支持將通過不同方式被撤銷或替換，未來地方政府將不會以此種方式對城投公司提供支持。

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