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醫院執行政府會計準則在收入和費用的核算

第一，發生支出時的會計處理方法。使用財政補助、科教項目收入購建固定資產、無形資產或購買藥品、衛生材料等庫存物資發生支出時，會計處理分為兩種步驟兩個分錄來完成。以財政補助資金為例，第一步是支出記錄環節 ，這環節分為兩種情形： -是當資金由財政直接支付時，借記“財政項目補助支出”，貸記 “財政補助收入”; 二是當財政授權支付時，借記“財政項目補助支出”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款” 等科目。這一步驟的目的在于記錄財政資金的開支過程;第二步驟為資產 記錄環節， 同時借記“在建工程”、 “固定資產”、 “無形資產” “庫存物資”等科目，貸記“待沖基金待沖財政基金科目。

在上述會計處理中，出現一筆業務雙分錄的情況。在舊的醫院會計制度中，雙分錄情形并不少見，如購買固定資產時，既要同時增記固定資產(借)與固定基金(貸) ，同時減記專用基金修購基金(借)與銀行存款(貸) ，從而出現-筆業務兩個分錄核算的情況。這一處理方法實質上源于收付實現制中資金占用與資金來源對應的理念。新的醫院會計制度中，醫院使用自有資金購買固定資產時，只需要借記“固定資產”， 貸記貨幣資金等相關科目，并按財務制度提取折舊，而“固定基金”科目被廢止。新的醫院會計制度中的雙分錄的主要目的是為了完整地記錄財務信息， 既要能對資產的變化做出記錄，也要將財政資金的支出做出完整的描述。

第二，配套資金購買整體資產的會計處理。購買一個整體資產中 ，部分資金由財政配套，部分由醫院自籌 ，這種業務的發生在醫院購入固

定資產中是常見的。假設-套專業的醫療設備價格120萬元，財政配套資金60萬元，醫院自籌資金60萬元購入。在財政直接支付方式下，醫院會計分兩個步驟分錄：-是 肯記固定資產120萬元，貸記待沖基金60萬元，銀行存款或應付賬款等60萬元，這是記錄資產的實際變化情況;二是借記財政項目補助支出60萬元，貸記財政補助收入60萬元，這是記錄了財政資金的實際支出情況。

第三，在提取折舊與耗用資時的會計處理。新的醫院會計制度的-個重大改變是固定資產要提取折舊。那么財政資金或科教資金購入的

固定資產(或配套資金部分) ， 其折舊B不能進入醫院醫療成本而是沖減待沖基金。如上例， 120萬元的醫療設備，使用年限為5年，使用4年已

壞，報廢，那么4年提取折1896萬元，每年的提取折舊8為：借記醫療業務成本和待沖基金各12萬元，貸記累計折舊24萬元。轉入清理時：借記

固定資產清理12萬元，待沖基金12萬元，累計折1舊96萬元，貸記固定資產120萬元。

第四，領用、發出財政補助、科教項目資金形成的庫存物資時，要按發出物資所對應的待沖基金金額，借記“待沖基金”，貸記 “庫存物資”。

第五，處置盤虧財政補助科教項目資金形成的固定資產無形資產，以及財政補助、科教項目資金形成的庫存物資發生盤虧變質毀損的，在進行相關賬務處理的同時， 按該項資產對應的尚未沖減完畢的待沖基金數額，借記“待沖基金”，貸記 “固定資產”、“無形資產”、“庫存物資”等科目。

醫院會計制度與政府會計制度的比較

《政府會計制度》與《醫院會計制度》相比，其主要的變化在于《政府會計制度》采用了預算會計與財務會計適度分離又相互銜接的平行記賬核算模式。

（一）相同點

1。《政府會計制度》與《醫院會計制度》總體框架基本相同。兩個會計制度都包括總說明、會計科目使用說明、會計科目名稱和編號、會計報表格式。然而《醫院會計制度》對成本的報表單獨進行列示說明，這突出了《醫院會計制度》對成本核算的重視，而《政府會計制度》提出會計要素“費用”類科目的內涵也與《醫院會計制度》相符合。

2。會計科目設置大致相同。《醫院會計制度》按照資產、負債、凈資產、收入、費用五個會計要素設置了52個會計科目。《政府會計制度》涵蓋了所有行政事業單位會計科目，按照相同的5個會計要素設置了77個財務會計科目，26個預算會計科目，能更力Il全面地反映經濟業務的發生。

3。兩個會計制度均采用“雙基礎”進行核算。《醫院會計制度》中規定會計核算以權責發生制為基礎，但涉及財政資金使用時，則以收付實現制為基礎。《政府會計制度》中規定，財務會計核算實行權責發生制，預算會計核算實行收付實現制。總體而言，《政府會計制度》與《醫院會計制度》對不同業務采用了“雙基礎”運作。

（二）不同點

1。“單一記賬”向“平行記賬”轉變。現行的《醫院會計制度》采用“單一記賬”模式，即對所有的經濟業務進行會計核算。而《政府會計制度》對納入部門預算管理的現金收支業務，采用“平行記賬”模式核算即財務會計與預算會計同時進行，對于其他業務僅需財務會計核算。

2。凈資產類會計科目設置發生重大變化。將原有編碼3001“事業基金”科目更換為“累計盈余”科目，這樣可以更加清晰地反映出醫院歷年實現的盈余扣除盈余分配后滾存的金額。《醫院會計制度》當時以權責發生制會計核算為基礎，在凈資產科目中設置了“待沖基金”科目，以解決財政資金和科教項目資金形成的固定資產折舊、無形資產攤銷、領用耗材等問題。而在《政府會計制度》中，凈資產科目中取消待沖基金科目，將固定資產折舊及無形資產攤銷直接在累計折舊及無形資產攤銷科目進行反映，待沖基金科目余額轉入累計盈余一財政項目盈余中。《醫院會計制度》中成本類科目“應付職工薪酬“應付社會保障費”在《政府會計制度》中全部歸為“應付職工薪酬”，取消“應付社會保障金”科目。新制度也未設置“應付福利費”科目，轉賬時，醫院應當將原賬的“應付福利費”科目余額轉入新賬的“累計盈余——新舊轉換盈余”科目，也就是將負債轉入凈資產。新制度設置了“應交增值稅”和“其他應交稅費”科目，原制度只設置了“應交稅費”科目。轉賬時，醫院應當將原賬的“應交稅費——應交增值稅”科目余額轉入新賬的“應交增值稅”科目，將原賬的“應交稅費”科目余額減去屬于應交增值稅余額后的差額，轉入新賬的“其他應交稅費”科目，這樣能更加準確地反映增值稅的繳納情況，原制度中只是一個應交稅費科目，在財務報表中不能真實反映增值稅的繳納情況。

3。會計報表構成發生變化。原制度規定醫院會計報表由“資產負債表”、“醫療收入費用明細表”“收入費用總表”、“財政補助收支情況表”、“現金流量表”組成。其中，“資產負債表”、“收入費用總表”、“財政補助收支情況表”“現金流量表”為主報表，“醫療收入費用明細表”為輔助報表。它們從不同的方面反映醫院的財務經營狀況，組成了醫院的財務報表體系。《政府會計制度》中規定，會計主體應當編制財務報告和決算報告，在新制度中財務報表體系增加了預算結余與凈資產變動差異調節表、預算結轉結余變動表、預算收入支出表、財政撥款預算收入支出表，取消了財政補助收支情況表和醫療收入費用明細表。

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