生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的計(jì)算及賬務(wù)處理
- 發(fā)表于:2018-09-01 17:18:51
- 分類:會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)
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出口貨物退(免,Export Rebates)稅,簡稱出口退稅,其基本含義是指對(duì)出口貨物退還其在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅。出口貨物退稅制度,是一個(gè)國家稅收的重要組成部分。出口退稅主要是通過退還出口貨物的國內(nèi)已納稅款來平衡國內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān),使本國產(chǎn)品以不含稅成本進(jìn)入國際市場(chǎng),與國外產(chǎn)品在同等條件下進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng),從而增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力,擴(kuò)大出口的創(chuàng)匯。下文針對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的計(jì)算及賬務(wù)處理舉例說明一、計(jì)算方法(一)當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)(二)免抵退稅額的計(jì)算免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅(三)當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算1、如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額,則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額2、如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額,則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》中“期末留抵稅額”確定。(四)免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)二、分錄架構(gòu)不予免征和抵扣稅額借:主營業(yè)務(wù)成本(出口銷售額FOB×征退稅率-不予免征和抵扣稅額抵減額)貨:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)退稅額:借:應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅(應(yīng)退稅額)貨:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅(應(yīng)退稅額)免抵稅額:借:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額(免抵額)貨:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅(免抵額)收到退稅款借:銀行存款貨:應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅三、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅典型例題:例1:某具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè),對(duì)自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該企業(yè)2005年1月份購進(jìn)所需原材料等貨物,允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬元,內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額300萬元,出口貨物離岸價(jià)折合人民幣2400萬元。假設(shè)上期留抵稅款5萬元,增值稅稅率17%,退稅率15%,假設(shè)不設(shè)計(jì)信息問題。則相關(guān)賬務(wù)處理如下:(1)外購原輔材料、備件、能耗等,分錄為:借:原材料等科目500應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)85貨:銀行存款585(2)產(chǎn)品外銷時(shí),分錄為:借:應(yīng)收外匯賬款2400貨:主營業(yè)務(wù)收入2400(3)內(nèi)銷產(chǎn)品,分錄為:借:銀行存款351貨:主營業(yè)務(wù)收入300應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51(4)月末,計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×(征稅率-退稅率)=2400×(17%-15%)=48(萬元)借:產(chǎn)品銷售成本48貨:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)48(5)計(jì)算應(yīng)納稅額本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額)=51-(85 5-48)=9(萬元)結(jié)轉(zhuǎn)后,月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為9元。(6)實(shí)際繳納時(shí)借:應(yīng)交稅金——未交增值稅9貨:銀行存款9(7)計(jì)算應(yīng)免抵稅額免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率=2400×15%=360(萬元)借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)360貨:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)360例2:引用例1的資料,如果本期外購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為140萬元,其他資料不變,則(1)-(6)分錄同上。其余賬務(wù)處理如下:(1)外購原輔材料、備件、能耗等,分錄為:借:原材料等科目500應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)85貨:銀行存款585(2)產(chǎn)品外銷時(shí),分錄為:借:應(yīng)收外匯賬款2400貨:主營業(yè)務(wù)收入2400(3)內(nèi)銷產(chǎn)品,分錄為:借:銀行存款351貨:主營業(yè)務(wù)收入300應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51(4)月末,計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×(征稅率-退稅率)=2400×(17%-15%)=48(萬元)借:產(chǎn)品銷售成本48貨:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)48(5)計(jì)算應(yīng)納稅額本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額)=51-(85 5-48)=9(萬元)結(jié)轉(zhuǎn)后,月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為9元。(6)計(jì)算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額)=300×17%-[140 5-2400×(17%-15%)]=51-97=-46(萬元)由于應(yīng)納稅額小于零,說明當(dāng)期“期末留抵稅額”為46萬元。(7)計(jì)算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率=2400×15%=360(萬元)當(dāng)期期末留抵稅額46萬元≤當(dāng)期免抵退稅額360萬元時(shí)當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=46(萬元)當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=360-46=314(萬元)借:應(yīng)收出口退稅46應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)314貨:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)360(8)收到退稅款時(shí),分錄為:借:銀行存款46貸:應(yīng)收出口退稅46
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外貿(mào)出口機(jī)械設(shè)備退稅率
根據(jù)國家政策規(guī)定,機(jī)械設(shè)備出口退稅率是指政府為鼓勵(lì)機(jī)械設(shè)備出口,對(duì)于出口機(jī)械設(shè)備的企業(yè)在繳納關(guān)稅的同時(shí),可以獲得部分稅款的退還。退稅資金的劃撥可以有效減輕企業(yè)的財(cái)務(wù)壓
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利潤分配如何做賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄
利潤分配是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)(一般情況下以年度為準(zhǔn)),對(duì)所實(shí)現(xiàn)的利潤總額以及從聯(lián)營單位分得的利潤,按規(guī)定在國家與企業(yè)、企業(yè)與企業(yè)之間的分配。那么在利潤分配后應(yīng)該如何進(jìn)行賬務(wù)方面的處理
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融資租賃會(huì)計(jì)賬務(wù)處理
融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的租賃。因此,融資租賃本質(zhì)上是一種債權(quán)性融資活動(dòng)。那么融資租賃會(huì)計(jì)分錄怎么做?下面一起來學(xué)習(xí)!(1)應(yīng)收融資租賃款的入賬
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政府補(bǔ)助專項(xiàng)資金賬務(wù)處理
依據(jù):國家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào))第七條規(guī)定:納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)
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