出口貨物退(免,Export Rebates)稅,簡稱出口退稅,其基本含義是指對(duì)出口貨物退還其在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅。出口貨物退稅制度,是一個(gè)國家稅收的重要組成部分。出" />

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生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的計(jì)算及賬務(wù)處理

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出口貨物退(免,Export Rebates)稅,簡稱出口退稅,其基本含義是指對(duì)出口貨物退還其在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅。出口貨物退稅制度,是一個(gè)國家稅收的重要組成部分。出口退稅主要是通過退還出口貨物的國內(nèi)已納稅款來平衡國內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān),使本國產(chǎn)品以不含稅成本進(jìn)入國際市場(chǎng),與國外產(chǎn)品在同等條件下進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng),從而增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力,擴(kuò)大出口的創(chuàng)匯。
 
下文針對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的計(jì)算及賬務(wù)處理舉例說明
 
一、計(jì)算方法
 
(一)當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算
 
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)
 
(二)免抵退稅額的計(jì)算
 
免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額
 
免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率
 
進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅
 
(三)當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算
 
1、如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額,則
 
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額
 
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額
 
2、如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額,則
 
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額
 
當(dāng)期免抵稅額=0
 
當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》中“期末留抵稅額”確定。
 
(四)免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算
 
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
 
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)
 
二、分錄架構(gòu)
 
不予免征和抵扣稅額
 
借:主營業(yè)務(wù)成本(出口銷售額FOB×征退稅率-不予免征和抵扣稅額抵減額)
 
貨:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
 
應(yīng)退稅額:
 
借:應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅(應(yīng)退稅額)
 
貨:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅(應(yīng)退稅額)
 
免抵稅額:
 
借:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額(免抵額)
 
貨:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅(免抵額)
 
收到退稅款
 
借:銀行存款
 
貨:應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅
 
三、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅典型例題:
 
例1:某具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè),對(duì)自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該企業(yè)2005年1月份購進(jìn)所需原材料等貨物,允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬元,內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額300萬元,出口貨物離岸價(jià)折合人民幣2400萬元。假設(shè)上期留抵稅款5萬元,增值稅稅率17%,退稅率15%,假設(shè)不設(shè)計(jì)信息問題。則相關(guān)賬務(wù)處理如下:
 
(1)外購原輔材料、備件、能耗等,分錄為:
 
借:原材料等科目500
 
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)85
 
貨:銀行存款585
 
(2)產(chǎn)品外銷時(shí),分錄為:
 
借:應(yīng)收外匯賬款2400
 
貨:主營業(yè)務(wù)收入2400
 
(3)內(nèi)銷產(chǎn)品,分錄為:
 
借:銀行存款351
 
貨:主營業(yè)務(wù)收入300
 
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51
 
(4)月末,計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額
 
不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×(征稅率-退稅率)=2400×(17%-15%)=48(萬元)
 
借:產(chǎn)品銷售成本48
 
貨:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)48
 
(5)計(jì)算應(yīng)納稅額
 
本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額)=51-(85 5-48)=9(萬元)
 
結(jié)轉(zhuǎn)后,月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為9元。
 
(6)實(shí)際繳納時(shí)
 
借:應(yīng)交稅金——未交增值稅9
 
貨:銀行存款9
 
(7)計(jì)算應(yīng)免抵稅額
 
免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率=2400×15%=360(萬元)
 
借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)360
 
貨:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)360
 
例2:引用例1的資料,如果本期外購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為140萬元,其他資料不變,則(1)-(6)分錄同上。其余賬務(wù)處理如下:
 
(1)外購原輔材料、備件、能耗等,分錄為:
 
借:原材料等科目500
 
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)85
 
貨:銀行存款585
 
(2)產(chǎn)品外銷時(shí),分錄為:
 
借:應(yīng)收外匯賬款2400
 
貨:主營業(yè)務(wù)收入2400
 
(3)內(nèi)銷產(chǎn)品,分錄為:
 
借:銀行存款351
 
貨:主營業(yè)務(wù)收入300
 
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51
 
(4)月末,計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額
 
不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×(征稅率-退稅率)=2400×(17%-15%)=48(萬元)
 
借:產(chǎn)品銷售成本48
 
貨:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)48
 
(5)計(jì)算應(yīng)納稅額
 
本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額)=51-(85 5-48)=9(萬元)
 
結(jié)轉(zhuǎn)后,月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為9元。
 
(6)計(jì)算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額
 
本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額)=300×17%-[140 5-2400×(17%-15%)]=51-97=-46(萬元)
 
由于應(yīng)納稅額小于零,說明當(dāng)期“期末留抵稅額”為46萬元。
 
(7)計(jì)算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額
 
免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率=2400×15%=360(萬元)
 
當(dāng)期期末留抵稅額46萬元≤當(dāng)期免抵退稅額360萬元時(shí)
 
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=46(萬元)
 
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=360-46=314(萬元)
 
借:應(yīng)收出口退稅46
 
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)314
 
貨:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)360
 
(8)收到退稅款時(shí),分錄為:
 
借:銀行存款46
 
貸:應(yīng)收出口退稅46
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