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債券利息調(diào)整實(shí)際上就是債券溢折價(jià)攤銷。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，企業(yè)在發(fā)行債券或持有債券時(shí)，對(duì)債券利息調(diào)整攤銷一律采用實(shí)際利率法進(jìn)行核算。債券利息調(diào)整攤銷不僅涉及發(fā)行債券、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)等業(yè)務(wù)，而且攤銷時(shí)間長(zhǎng)，計(jì)算復(fù)雜，不少人在初次接觸債券利息調(diào)整攤銷業(yè)務(wù)時(shí)感覺無(wú)從下手。本文擬舉例對(duì)債券利息調(diào)整攤銷過程進(jìn)行比較，以期對(duì)初學(xué)債券利息調(diào)整攤銷的會(huì)計(jì)人員有所幫助。一、列表法自從會(huì)計(jì)界把實(shí)際利率法介紹到我國(guó)后，不少會(huì)計(jì)教材都采用列表法進(jìn)行債券利息調(diào)整攤銷。現(xiàn)舉例如下：2000年1月1日，甲公司支付價(jià)款1000元（含交易費(fèi)用）從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公司5年期債券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購(gòu)買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。不考慮所得稅、減值損失等因素。計(jì)算實(shí)際利率為10%.債券利息調(diào)整攤銷過程列表如下：（見附表）根據(jù)上述數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）2000年1月1日，購(gòu)入債券借：持有至到期投資——成本1250貸：銀行存款1000持有至到期投資——-利息調(diào)整250（2）2000年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整41貸：投資收益100借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59（3）2001年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整45貸：投資收益104借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59（4）2002年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整50貸：投資收益109借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59（5）2003年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整54貸：投資收益113借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59（6）2004年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整60貸：投資收益119借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59借：銀行存款1250貸：持有至到期投資——成本1250二、計(jì)算法實(shí)際上，上述會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)只要計(jì)算求得實(shí)際利率是10%，即可直接進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。根本不需要列表求證應(yīng)收利息、投資收益等各項(xiàng)指標(biāo)。仍然以上例為例，直接作會(huì)計(jì)處理如下：（1）2000年1月1日，購(gòu)入債券借：持有至到期投資——成本1250貸：銀行存款1000持有至到期投資——利息調(diào)整250（2）2000年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息（1250×4.72%）59持有至到期投資——-利息調(diào)整41貸：投資收益（1000×10%）100上述會(huì)計(jì)分錄中，應(yīng)收利息為票面利息，即票面值乘以票面利率求得；投資收益用攤余成本乘以實(shí)際利率求得，即1000×10%=100（元）。投資收益與應(yīng)收利息之間的差額為利息調(diào)整。溢價(jià)利息調(diào)整攤銷時(shí)，計(jì)入“持有至到期投資——利息調(diào)整”貸方賬戶；折價(jià)利息調(diào)整攤銷時(shí)，計(jì)入“持有至到期投資——利息調(diào)整”借方賬戶。借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59（3）2001年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息（1250×4.72%）59持有至到期投資——-利息調(diào)整45貸：投資收益[（1000+41）×10%]104上述會(huì)計(jì)分錄中，與上年會(huì)計(jì)分錄中的投資收益不同，是因?yàn)閿傆喑杀局鹉曜兓?。?dāng)年年初的攤余成本是由上年年末攤余成本加上上年攤銷的利息調(diào)整數(shù)額求得。即1000+41=1041（元）。借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59（4）2002年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息（1250×4.72%）59持有至到期投資——-利息調(diào)整50貸：投資收益[（1000+41+45）×10%]109上述會(huì)計(jì)分錄中，與2001年會(huì)計(jì)分錄中的投資收益不同，也是因?yàn)閿傆喑杀咀兓?。本年年初的攤余成本是由上年年末攤余成本加上上年攤銷的利息調(diào)整數(shù)額求得。即1000+41+45=1086（元）。四舍五入，約等于109元。以后各年，依次類推。借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59（5）2003年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息（1250×4.72%）59持有至到期投資——-息調(diào)整54貸：投資收益[（1000+41+45+50）×10%]113借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59（6）2004年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息（1250×4.72%）59持有至到期投資——-利息調(diào)整60貸：投資收益[（1000+41+45+50+54）×10%]119借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59借：銀行存款1250貸：持有至到期投資——成本1250通過以上兩種方法的會(huì)計(jì)核算可以看出，二者賬務(wù)處理是一致的。但列表法過于繁瑣，容易使初學(xué)者產(chǎn)生錯(cuò)覺。計(jì)算法簡(jiǎn)單明了，一看就懂。關(guān)鍵是初學(xué)者要搞清應(yīng)收利息、攤余成本、投資收益和利息調(diào)整的含義。因此，我認(rèn)為，債券利息調(diào)整攤銷不應(yīng)采用列表法，而應(yīng)用計(jì)算法進(jìn)行核算。
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