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核定征收企業(yè)注銷需要查賬嗎

答：對按照法律法規(guī)應(yīng)清算的，應(yīng)該按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕60號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表>的通知》(國稅函〔2009〕388號)等文件要求進行清算的所得稅處理。企業(yè)清算期間作為一個獨立的期間進行核算，計算其清算所得申報納稅。由于核定征收企業(yè)不存在虧損問題，企業(yè)清算所得不得彌補虧損。

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核定征收企業(yè)注銷，未分配利潤怎么處理?

目前，各地對核定征收企業(yè)按照個人投資者的投資比例核定征收利股紅個人所得稅，一般采取營業(yè)收入一定比例附征的形式，對賬面反應(yīng)股利分配也不再補征個人所得稅。對于核定征收企業(yè)的股利分配不是按實征收，而是采取平時附征的形式，雖然督促繳納了一部分個人所得稅，但是企業(yè)規(guī)避了涉稅風險，給管理帶來了漏洞。

企業(yè)所得稅采取核定征收方式，注銷稅務(wù)登記時，需要進行清算所得的納稅申報，這樣對賬面非分配利潤作處理。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]60號)規(guī)定：“根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十三條、第五十五條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第十一條規(guī)定了企業(yè)清算有關(guān)所得稅處理是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。

規(guī)定了按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進行清算的企業(yè)都要進行清算所得的申報，將企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。

《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定要求需要進行清算的企業(yè)都應(yīng)進行清算所得稅處理，與是否為核定征收沒有關(guān)系。因此，核定征收企業(yè)注銷時，應(yīng)進行清算所得稅處理。(1)被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得;(2)剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

在實際征管中，也出現(xiàn)這種情況，企業(yè)因為核定征收，不按規(guī)定將成本費用準確入賬，經(jīng)常存在費用未記賬情況，收入按照發(fā)票準確記賬，導致未分配利潤虛增，這部分虛增的未分配利潤也會導致清算個人所得稅的增加。

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