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出口退稅主要有兩種方式，一種是生產(chǎn)型出口企業(yè)實行“免、抵、退”稅，另外一種就是我們今天要討論的外貿(mào)企業(yè)自營出口的退稅。
一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物的銷售實現(xiàn)時間的確定
出口貨物的銷售實現(xiàn)時間，不論是何種運輸方式（海、陸、空、郵），均以取得運單并向銀行辦理交單后，作為出口銷售收入的實現(xiàn)時間。
二、外貿(mào)公司出口退稅（增值稅）核算
外貿(mào)公司出口貨物必須單獨設(shè)賬核算購進(jìn)金額和進(jìn)項金額，如購進(jìn)貨物當(dāng)時不能確定用于出口或內(nèi)銷，一律記入出口庫存賬，內(nèi)銷時從出口庫存賬轉(zhuǎn)入內(nèi)銷庫存賬。
（一）購進(jìn)出口貨物時，取得增值稅專用發(fā)票：
借：庫存出口商品
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅金）
貸：應(yīng)付賬款/銀行存款
（二）確認(rèn)外銷貨物的銷售收入，根據(jù)外幣金額和選定匯率確定銷售額：
借：應(yīng)收賬款等
貸：主營業(yè)務(wù)收入
（三）結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
（四）根據(jù)征稅率與退稅率的差率，將不可退的進(jìn)項稅計入成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本（征退稅差額）
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出）
（五）貨物出口后，根據(jù)退稅率，計算應(yīng)收出口退稅額：
借：應(yīng)收出口退稅款（增值稅）
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）
（六）收到出口退稅款：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收出口退稅款（增值稅）
三、外貿(mào)公司出口退稅（消費稅）核算
外貿(mào)公司自營出口應(yīng)稅消費品，應(yīng)在應(yīng)稅消費品報關(guān)出口后向主管退稅的稅務(wù)機關(guān)申請退還已納消費稅。
（1）貨物出口后計算應(yīng)退消費稅款=出口金額*消費稅退稅率
借：應(yīng)收出口退稅（消費稅）
貸：主營業(yè)務(wù)成本
（2）收到退回的消費稅款時
借：銀行存款
貸：應(yīng)收出口退稅（消費稅）
例題：A外貿(mào)公司2018年5月向國外B公司出售日用化妝品一批，F(xiàn)OB價格為20萬美元，退稅率為13%。采購成本為100萬元，取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項稅為17萬元，貨款已用銀行存款支付。采用即期匯率1美元＝6.5元人民幣，該化妝品的消費稅稅率為30％，申請退稅的單證齊全。
計算應(yīng)退增值稅和消費稅并編制會計分錄：
應(yīng)退增值稅稅額＝1000000×13％＝130000（元）
轉(zhuǎn)出增值稅額＝170000－130000＝40000（元）
應(yīng)退消費稅稅額＝1000000×30％＝300000（元）
（1）購進(jìn)貨物時
借：庫存商品 1000000
應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 170000
貸：銀行存款 1170000
（2）出口銷售時
借：應(yīng)收賬款 1300000
貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口銷售收入 1300000
（3）結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本
借：主營業(yè)務(wù)成本 1000000
貸：庫存商品 1000000
（4）進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出
借：主營業(yè)務(wù)成本 40000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 40000
（5）計算出應(yīng)收增值稅退稅款
借：應(yīng)收出口退稅（增值稅） 130000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 130000
（6）收到增值稅退稅款時
借：銀行存款 130000
貸：應(yīng)收出口退稅（增值稅） 130000
（7）計算出應(yīng)收消費稅退稅款
借：應(yīng)收出口退稅（消費稅） 300000
貸：主營業(yè)務(wù)成本 300000
（8）收到消費稅退稅款時
借：銀行存款 300000
貸：應(yīng)收出口退稅（消費稅） 300000
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