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視同銷售收入稅法處理

稅法規(guī)定的視同銷售情況主要如下：

①貨物交付其他單位或者個人代銷；（委托方的處理，視同買斷方式下一般在發(fā)出商品時確認收入；收取手續(xù)費方式下在收到受托方開來的代銷清單時確認收入，貨物發(fā)出時計入發(fā)出商品科目。）

與此相關的賬務處理（手續(xù)費方式）

借：發(fā)出商品

貸：庫存商品

借：應收賬款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

②銷售代銷貨物；（受托方先有銷項后有進項，銷售代銷貨物不確認收入，按收取的手續(xù)費確認收入）

與此相關的賬務處理

借：銀行存款

貸：應付賬款

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款

上述2項的視同銷售行為針對的是銷售貨物行為，不是代銷行為

③設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；

（不確認收入）

借：發(fā)出商品

貸：庫存商品

借：應收賬款/銀行存款

貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

④將自產、委托加工的貨物用于非應稅項目；

（不確認收入）

⑤將自產、委托加工或購買的貨物用于投資；

借：長期股權投資

　貸：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入

　 應交稅費----應交增值稅 （銷項稅額）

⑥將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

借：應付股利

　貸：主營業(yè)務收入

應交稅費----應交增值稅 （銷項稅額）

⑦將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；

借：應付職工薪酬

　貸：主營業(yè)務收入

應交稅費----應交增值稅（銷項稅額）

【《企業(yè)會計準則講解》應付職工薪酬處，“企業(yè)以自產產品作為非貨幣性福利提供給職工的，相關收入的確認、銷售成本的結轉和相關稅費的處理，與正常商品銷售相同”】

⑧將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人；

借：營業(yè)外支出

　貸：庫存商品

應交稅費----應交增值稅（銷項稅額）

⑨單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償銷售應稅服務、無償轉讓無形資產或者不動產，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外；

借：營業(yè)外支出

貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

應付職工薪酬/無形資產/存貨/固定資產清理

⑩財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

視同銷售計稅價格如何確定

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由，或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（三）按組成計稅價格確定，組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）。

根據(jù)上述規(guī)定，成本加成是核定視同銷售收入額可以采用的最后一種方法。這意味著，在使用前兩種方法仍無法獲得同期同類價格時才能采用。對于計算視同銷售計稅價格，一個較為簡單實用的方法就是獲取商品價格目錄，查詢到視同銷售行為發(fā)生當期的商品價格，以此計算視同銷售計稅價格。

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