非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量

發(fā)表于：2018-10-09 17:23:53
分類：會計實務(wù)

　　非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量
　　一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定（★★）
　　非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以交易性金融資產(chǎn)、預(yù)付賬款、可供出售金融資產(chǎn)（權(quán)益性投資）、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價）。若補(bǔ)價÷整個資產(chǎn)交換金額（在整個非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價值）<25%，則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；
　　若補(bǔ)價÷整個資產(chǎn)交換金額（在整個非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價值）≥25%的，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
　　【例題多選題】按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定,下列各項中,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。（2013 年）
　　A．以應(yīng)收賬款換取土地使用權(quán)
　　B．以專利技術(shù)換取擁有控制權(quán)的股權(quán)投資
　　C．以可供出售金融資產(chǎn)換取未到期應(yīng)收票據(jù)
　　D．以作為交易性金融資產(chǎn)的股票投資換取機(jī)器設(shè)備
　　【答案】BD
　　【解析】應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)屬于貨幣性資產(chǎn)。
　　【例題單選題】在不涉及補(bǔ)價的情況下，下列各項交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）。（2012 年）
　　A.以應(yīng)收票據(jù)換入投資性房地產(chǎn)
　　B.以應(yīng)收賬款換入一塊土地使用權(quán)
　　C.以可供出售權(quán)益工具投資換入固定資產(chǎn)
　　D.以長期股權(quán)投資換入持有至到期債券投資
　　【答案】C
　　【解析】應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款與持有至到期投資屬于貨幣性項目，所以選擇 A、B 和 D 錯誤，選項 C 正確。
　　二、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量（★）
　　商業(yè)實質(zhì)的判斷滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：
　　1．換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。
　　2．換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。
　　【注意 1】關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。
　　三、以公允價值計量的會計處理（★★）
　　非貨幣性資產(chǎn)交換滿足以公允價值計量條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本。
　　【提示】換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。
　?。ㄒ唬Q入資產(chǎn)入賬價值的確定
　　1．不涉及補(bǔ)價的情況
　　換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)公允價值＋換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額－換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額＋支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費
　　【例題計算分析題】2016 年 9 月，A 公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺設(shè)備交換 B 打印機(jī)公司生產(chǎn) 的一批打印機(jī)，換入的打印機(jī)作為固定資產(chǎn)管理。A、B 公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。設(shè)備的賬面原價為 150 萬元，在交換日的累計折舊為 45 萬元，公允價值為 90 萬元。打印機(jī)的賬面價值為 110 萬元，在交換日的市場價格為 90 萬元，計稅價格等于市場價格。
　　假設(shè) A 公司此前沒有為該項設(shè)備計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個交易過程中，除支付運雜費 15000 元外，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。已知該交換具有商業(yè)實質(zhì)。
　　A 公司的賬務(wù)處理如下：
　　A 公司換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項稅額=900000×17%=153000（元）換出設(shè)備的增值稅銷項稅額=900000×17%=153000（元）
　　借：固定資產(chǎn)清理1 050 000
　　累計折舊 450 000
　　貸：固定資產(chǎn) 1 500 000
　　借：固定資產(chǎn)清理 15 000
　　貸：銀行存款 15 000
　　借：固定資產(chǎn)——打印機(jī) 900 000
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 153 000
　　營業(yè)外支出 165 000
　　貸：固定資產(chǎn)清理 1 065 000
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 153 000
　　2．涉及補(bǔ)價的情況
　　（1）支付補(bǔ)價換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)公允價值＋換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額－換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額
　?。Ц兜膽?yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費＋支付的補(bǔ)價
　?。?）收到補(bǔ)價換入資產(chǎn)處成本＝換出資產(chǎn)公允價值＋換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額－換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅
　　額＋支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費－收到的補(bǔ)價

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