企業(yè)籌建期間開辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理
- 發(fā)表于：2018-10-09 17:24:07
- 分類：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)
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籌建期間的開辦費(fèi)如何處理？新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。（國稅函[2009]98號(hào)）
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十三條第(四)項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。
企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。（國稅函〔2010〕79號(hào)）
企業(yè)籌建期稅會(huì)差異如何處理？
（一）當(dāng)年僅為單純的籌建期
選擇適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)準(zhǔn)則，企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表上必然體現(xiàn)損益；而稅務(wù)方面，籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。
企業(yè)申報(bào)時(shí)不能按照財(cái)務(wù)報(bào)表直接申報(bào)，而要將財(cái)務(wù)報(bào)表上體現(xiàn)為“管理費(fèi)用”等開辦費(fèi)進(jìn)行調(diào)整：“賬載金額”按財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)填列，“稅收金額”全部調(diào)整為0。
（二）企業(yè)已經(jīng)進(jìn)入單純經(jīng)營年度，但又涉及前期的攤銷開辦費(fèi)
不論是一次性攤銷或者是分期攤銷，當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤總額中都不反映稅收上的攤銷額，因此納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)按攤銷的開辦費(fèi)調(diào)減應(yīng)稅所得，直至稅收上將可扣除的開辦費(fèi)全部攤銷完畢為止。金額按稅法規(guī)定的不得低于3年計(jì)算得出。
（三）企業(yè)當(dāng)年既有籌建期，又有經(jīng)營期的情況
如果出現(xiàn)這種情況，可以劃分為籌建和經(jīng)營的兩個(gè)時(shí)間段，此時(shí)只要前述情況處理即可。如果存在攤銷，攤銷時(shí)間按經(jīng)營期間的時(shí)間計(jì)算，然后進(jìn)行調(diào)整。
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