企業(yè)籌建期間開辦費的會計處理

發(fā)表于：2018-10-09 17:24:07
分類：會計實務

　　籌建期間的開辦費如何處理？新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。（國稅函[2009]98號）
　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十三條第(四)項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。
　　企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損。（國稅函〔2010〕79號）
　　企業(yè)籌建期稅會差異如何處理？
　?。ㄒ唬┊斈陜H為單純的籌建期
　　選擇適用企業(yè)會計準則和小企業(yè)準則，企業(yè)在財務報表上必然體現(xiàn)損益；而稅務方面，籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損。
　　企業(yè)申報時不能按照財務報表直接申報，而要將財務報表上體現(xiàn)為“管理費用”等開辦費進行調(diào)整：“賬載金額”按財務報表數(shù)填列，“稅收金額”全部調(diào)整為0。
　　（二）企業(yè)已經(jīng)進入單純經(jīng)營年度，但又涉及前期的攤銷開辦費
　　不論是一次性攤銷或者是分期攤銷，當年會計利潤總額中都不反映稅收上的攤銷額，因此納稅申報時應按攤銷的開辦費調(diào)減應稅所得，直至稅收上將可扣除的開辦費全部攤銷完畢為止。金額按稅法規(guī)定的不得低于3年計算得出。
　　（三）企業(yè)當年既有籌建期，又有經(jīng)營期的情況
　　如果出現(xiàn)這種情況，可以劃分為籌建和經(jīng)營的兩個時間段，此時只要前述情況處理即可。如果存在攤銷，攤銷時間按經(jīng)營期間的時間計算，然后進行調(diào)整。

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