視同銷售應(yīng)繳增值稅和所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)差異，最近很多小伙伴關(guān)注這個(gè)問題，下面由數(shù)豆子為大家整理相關(guān)內(nèi)容，一起來看看吧。

視同銷售應(yīng)繳增值稅和所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)差異？

答：增值稅是最早對(duì)視同銷售行為如何征稅作出規(guī)定的稅種。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

根據(jù)上述規(guī)定，增值稅視同銷售行為大致為分為兩類：一類是涉及貨幣流量的，應(yīng)作銷售收入處理，即上述視同銷售規(guī)定的（一）、（二）、（三）、（七）項(xiàng)；另一類是不涉及貨幣流量的，可不作銷售收入處理，只要按同類平均售價(jià)體現(xiàn)銷項(xiàng)稅金，即上述視同銷售規(guī)定的（四）、（五）、（六）、（八）項(xiàng)。

企業(yè)所得稅法第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。該條款為視同銷售應(yīng)征收企業(yè)所得稅提供了法理依據(jù)。

在更明確具體、更具操作性的層面，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）規(guī)定，一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

根據(jù)上述規(guī)定，所得稅的視同銷售分為兩種情況：一是所有權(quán)發(fā)生了改變，即當(dāng)貨物轉(zhuǎn)移至法人之外就作為視同銷售處理，因此所得稅法采用的是法人所得稅的模式，因而較增值稅而言縮小了視同銷售的范圍，對(duì)于貨物在同一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于在建工程、對(duì)外提供營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)等不再作為銷售處理。也就是說，自產(chǎn)貨物用于在建工程和對(duì)外提供營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)是增值稅的視同銷售，不是所得稅的視同銷售。另一情況是所有權(quán)沒有發(fā)生改變，但資產(chǎn)所在地理位置發(fā)生了改變，從境內(nèi)轉(zhuǎn)移到了境外，但已經(jīng)符合企業(yè)所得稅所規(guī)定的視同銷售，應(yīng)該依法繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)涉及的增值稅及消費(fèi)稅的繳納也應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。

對(duì)比上述規(guī)定，同樣是視同銷售，在增值稅和企業(yè)所得稅上的處理各有不同，主要差異有以下兩點(diǎn)。

第一，企業(yè)所得稅的視同銷售同增值稅視同銷售行為的范圍是不同的。比如，將自產(chǎn)的貨物用于非增值稅項(xiàng)目事項(xiàng)，屬于增值稅的視同銷售，但不屬于企業(yè)所得稅的視同銷售。

第二，兩個(gè)視同銷售的銷售額確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同。企業(yè)所得稅明確規(guī)定，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。增值稅的規(guī)定沒有分資產(chǎn)屬于自制還是外購(gòu)，統(tǒng)一按按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定，沒有企業(yè)所得稅規(guī)定的詳細(xì)，可操作性不如企業(yè)所得稅。

不確認(rèn)為收入的情況？

答：對(duì)于自產(chǎn)產(chǎn)品的視同銷售是否作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算，需注意以下政策：

《財(cái)政部關(guān)于將自己的產(chǎn)品視同銷售如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的復(fù)函》規(guī)定：

企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標(biāo)志

企業(yè)不會(huì)由于將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程等而增加現(xiàn)金流量，也不會(huì)增加企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

因此，會(huì)計(jì)上不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算繳納的各種稅費(fèi)，也構(gòu)成由于使用該自產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生支出的一部分，應(yīng)按用途計(jì)入相關(guān)的科目。

而按照新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)--非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定，換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)--收入》按公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)--收入》規(guī)定，銷售收入確認(rèn)包括以下5個(gè)條件：

⑴企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

⑵企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；

⑶收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

⑷相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

⑸相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量；

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