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不征稅發(fā)票是需要沖紅嗎？
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目取得預(yù)收款,開具稅率欄為"不征稅"的增值稅普通發(fā)票.若后續(xù)再收到余款如何開具發(fā)票?
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第53號第九條第【十一】項(xiàng)的規(guī)定,升級后的《商品和服務(wù)稅收分類與編碼【試行】》中的分類編碼增加6"未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目",其中下設(shè)有602"銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款".上述情況中,企業(yè)收到預(yù)收款,已開具稅率欄為"不征稅"的增值稅普通發(fā)票,后續(xù)收到余款,應(yīng)將原開具的增值稅普通發(fā)票收回紅沖,再開具全額的增值稅普通發(fā)票或者增值稅專用發(fā)票.
廈門國稅認(rèn)為房地產(chǎn)不征稅發(fā)票在收到余款時(shí)需要收回沖紅,筆者并不認(rèn)同.
首先,從開具紅字發(fā)票的原因分析,并不包括此種情況.《國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》【國家稅務(wù)總局公告2016年第47號】第一條規(guī)定了增值稅一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的范圍,即開具增值稅專用發(fā)票后,發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件,或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓,雖然在第三條談及開具紅字普通發(fā)票時(shí)未涉及范圍,但筆者認(rèn)為二者范圍是一致的,關(guān)于增值稅紅字發(fā)票的其他文件大體也均采用此種體例.銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款開具不征稅發(fā)票并不屬于銷售退回、服務(wù)中止、銷售折讓,也非開票有誤,不符合開具紅字發(fā)票的相關(guān)條件.
其次,從稅款征收的角度分析,不開具紅字發(fā)票也不影響稅款征收.在開具不征稅發(fā)票時(shí),納稅人必須按預(yù)征率預(yù)繳稅款,在應(yīng)稅義務(wù)成就時(shí)開具全額發(fā)票按相應(yīng)的稅率或征收率計(jì)稅,預(yù)繳稅款通過抵減實(shí)現(xiàn),而非通過開具紅字發(fā)票沖減銷售額.況且即使開具不征稅的紅字發(fā)票本身就不影響應(yīng)稅銷售額,從納稅申報(bào)和稅款計(jì)算的角度分析也不影響稅款的征收.
最后,53號公告就是在考慮業(yè)務(wù)性質(zhì)的基礎(chǔ)上,為了方便購房者辦理非稅收業(yè)務(wù)的需求,增設(shè)602"銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款".允許開具不征稅發(fā)票,此種發(fā)票往往在辦理貸款等業(yè)務(wù)時(shí)使用,收回也較為不便.
所以,諸如廈門國稅要求企業(yè)后續(xù)收到余款,應(yīng)將原開具的不征稅增值稅普通發(fā)票收回紅沖,只會徒增麻煩,對稅收征管也未見裨益.
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