差旅費補助可以在稅前扣除嗎？

發(fā)表于：2020-02-15 10:47:43
分類：會計實務

　　差旅費補助可以在稅前扣除嗎？企業(yè)所得稅是企業(yè)中一種重要的稅種，只要企業(yè)有盈利就需要繳納企業(yè)所得稅，而差旅費補助則是對出差員工的額外現(xiàn)金補助。那么差旅費補助可以在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？

　　一、什么是“差旅費補助”?

　　差旅補助不等于差旅費。員工差旅費與差旅費補助是兩個概念。

　　差旅費是員工出差過程中發(fā)生的相關費用，比如因公出差所發(fā)生的住宿費、交通費、伙食費及雜費，它屬于與企業(yè)經(jīng)營相關的費用。

　　差旅補助則是對出差員工的額外現(xiàn)金補助。發(fā)放差旅補助實務操作中有兩種方式，一種方式是對出差過程中的交通費用和伙食費用等進行補助，另一種方式是在交通費用和伙食費用外，額外給出差人員的補助。

　　關于差旅補助的標準沒有具體規(guī)定，這是由企業(yè)自身決定的，目前僅對中央和國家機關以及參照公務員法管理的事業(yè)單位有明確的規(guī)定。《中央和國家機關差旅費管理辦法》規(guī)定，差旅費是指工作人員臨時到常駐地以外地區(qū)公務出差所發(fā)生的城市間交通費、住宿費、伙食補助費和市內(nèi)交通費。伙食補助費按出差自然(日歷)天數(shù)計算，按規(guī)定標準包干使用。財政部分地區(qū)制定伙食補助費標準。市內(nèi)交通費按出差自然(日歷)天數(shù)計算，每人每天80元包干使用。這兩項實行按一定標準包干可以被認為是差旅補助。

　　而在稅法上，不管是企業(yè)所得稅，還是個人所得稅，都沒有制定差旅補助的標準。

　　二、差旅補助在企業(yè)所得稅前能否扣除?

　　差旅補助是一項據(jù)實發(fā)生的補貼開支，只要稅法不對其提出標準的要求，則不存在標準的問題，一切必須以實際發(fā)生的金額為準。那么，

　　問題一：是不是差旅補助全部能所得稅前扣除呢?

　　《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

　　從以上文件中可見，企業(yè)所得稅稅前扣除應符合三個基本原則：真實性、相關性、合理性，要求納稅人提供證明支出確屬實際發(fā)生的合法、有效憑證。因此，差旅補助可以作為費用在企業(yè)所得稅稅前扣除，但應能夠提供證明其真實性的合法憑證。

　　問題二：差旅補助發(fā)的是錢，沒有發(fā)票，那么，如何證明差旅補助的真實性、相關性、合理性呢?

　　企業(yè)納稅人應該提供自己的合理性依據(jù)。企業(yè)支付的企業(yè)支付的差旅補貼，應該同時符合下列條件的，才準予在稅前扣除：

　　1.企業(yè)有嚴格的內(nèi)部財務管理制度;

　　2.企業(yè)有明確的差旅補助標準;無明確差旅補助標準，可參照《中央和國家機關差旅費管理辦法》規(guī)定的行政事業(yè)單位標準;

　　這關系到差旅補助的合理性。差旅補助稅務處理成為難題，就在于其合理性難以把握，合理性原則的核心是具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。企業(yè)制定的差旅補助標準不能過高，比如員工出差一天補貼金額高于其一天的工資，這就可能會被稅務機關判斷為明顯的不具合理性。

　　3.有合法有效憑證。包括出差人姓名、時間、地點、內(nèi)容、支付憑證等。這是證明差旅補助的真實性。

　　三、差旅補助是否需代扣代繳個稅?

　　1.對出差過程中的交通費用和伙食費用等進行補助：根據(jù)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》(國稅發(fā)(1994)089號)，差旅費津貼不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅。因此，對個人在規(guī)定標準內(nèi)取得的差旅費津貼不征收個人所得稅。

　　當然企業(yè)差旅補助標準要合理，不能過高，不然會被稅務機關認定為利用補助渠道進行變相發(fā)放工資性補貼、津貼。我們建議企業(yè)能夠采用據(jù)實報銷的，就據(jù)實報銷;難以據(jù)實報銷的，企業(yè)建立差旅費補助標準和報銷制度，規(guī)范報銷手續(xù)，只要能夠實事求是地有足夠的依據(jù)表明差旅費補助不是變相發(fā)放工資性補貼、津貼，就可以不征個稅。

　　2.在交通費用和伙食費用外，額外給出差人員的補助。這部分補助視為員工的所得，應按照規(guī)定繳納個人所得稅。

　　綜上所述，差費補助兩種情況涉稅處理總結如下：

　　企業(yè)發(fā)放正常的伙食和交通費等差費補助，只要能夠提供發(fā)放差旅補助的合理性和真實性，是可以在企業(yè)所得稅前扣除的，這部分也是不征收個人所得稅的。財務在處理該項業(yè)務時應注意相關證明資料的保管。

　　企業(yè)在報銷正常的伙食、交通費用外，額外給出差人員一部分補助，這部分補助應按照規(guī)定繳納個人所得稅

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