許多高新企業(yè)財務(wù)都會有的一個疑問，研發(fā)費用支出如何區(qū)分應(yīng)該費用化還是資本化？

1、企業(yè)研發(fā)過程及會計定義

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號一無形資產(chǎn)》應(yīng)用指南的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，可如何區(qū)分研究階段和開發(fā)階段呢？研究階段和開發(fā)階段應(yīng)根據(jù)研究與開發(fā)的實際情況加以判斷∶

研究階段：是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。如意在獲取知識而進(jìn)行的活動，研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價和最終選擇，材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究，新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計、評價和最終選擇等，均屬于研究活動。由于研究具有較大的不確定性，所以企業(yè)研究階段發(fā)生的支出，應(yīng)予以費用化。

開發(fā)階段：是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。如生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計、建造和測試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計、建造和運營等，均屬于開發(fā)活動。

2、研發(fā)支出的會計處理

研究階段發(fā)生的支出，計入“費用化支出”；開發(fā)階段發(fā)生的支出，符合資本化條件的部分，計入“資本化支出”，不符合資本化條件部分，也應(yīng)計入“費用化支出”。那這兩個階段如何區(qū)分呢？

其中研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出，符合資本化條件的支出，需同時滿足以下五個條件∶

（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；

（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；

（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；

（4）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；

（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

研發(fā)相關(guān)支出在研發(fā)支出-資本化支出歸集，期末計入開發(fā)支出科目，無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，結(jié)轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，按照預(yù)計受益年限進(jìn)行攤銷。

同樣，對不符合資本化條件的支出，相關(guān)支出先通過研發(fā)支出-資本化支出歸集，期末再轉(zhuǎn)入當(dāng)期研發(fā)費用。主要原因在于開發(fā)階段開始到開發(fā)成功尚需一定的時間，期間企業(yè)如因為某些不確定性因素影響了最終的開發(fā)成果，導(dǎo)致最終開發(fā)失敗，那將之前的支出資本化，是不符合實際情況的。

最后，若之前確認(rèn)為資本化支出，后因狀況改變，企業(yè)可以有兩種處理方式，其一：將開發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)至本期費用，不再資本化；其二：將開發(fā)支出計提一定比例減值準(zhǔn)備；上述處理方式均要有合理依據(jù)。

3、總結(jié)

資本化支出為按照受益年限進(jìn)行攤銷的支出，它影響未來年度的利潤；費用化支出為計入當(dāng)期損益的支出，它影響本年度利潤。資本化和費用化區(qū)分過程涉及許多主觀判斷，因此在實務(wù)中，經(jīng)常被作為企業(yè)“操縱利潤”的方式之一，企業(yè)不能“明目張膽”操縱會計政策，如果判斷失誤，對企業(yè)也是一把雙刃劍，因此，對研究階段和開發(fā)階段的正確判斷和處理，依賴于以下兩點：

（1）對研究項目的專業(yè)理解。根據(jù)行業(yè)認(rèn)知及企業(yè)內(nèi)部研發(fā)流程，對研發(fā)項目設(shè)定一定的研發(fā)階段及步驟，設(shè)定項目在哪個時點，具備研發(fā)成果的基本條件。

（2）企業(yè)會計政策的一貫性。為防止因為主觀性的區(qū)分研究和開發(fā)階段，導(dǎo)致企業(yè)隨意變更估計，對于相同或類似研發(fā)項目，需采取一致（不同項目一致、不同期間一致）的會計處理，特別是開發(fā)階段的起點判斷，不能隨意修改，若影響起點的決定因素發(fā)生改變，則應(yīng)作為會計估計變更處理。