周轉(zhuǎn)材料的核算理論上來說比較簡單，但實務中，對周轉(zhuǎn)材料會計處理存在不恰當?shù)钠髽I(yè)比比皆是，非常普遍，常見的錯誤包括：

1.不對周轉(zhuǎn)材料攤銷，周轉(zhuǎn)材料賬面價值常年不變；

2.將價值很低的日常用品作為周轉(zhuǎn)材料，即，可以直接費用化的，比如辦公用筆，計入周轉(zhuǎn)材料。

3.與固定資產(chǎn)的核算混淆，即，認為物品可以使用一年以上，計入固定資產(chǎn)。

一、周轉(zhuǎn)材料科目的核算范圍及注意事項

1.核算范圍

周轉(zhuǎn)材料屬于存貨的明細科目，主要包括低值易耗品、可多次使用的包裝物及腳手架、木/鋼模板等建筑行業(yè)周轉(zhuǎn)材料。周轉(zhuǎn)材料的來源既可能是直接外購的，也可能是自己加工或委托加工的。

2.注意事項

周轉(zhuǎn)材料屬于存貨科目，屬于流動資產(chǎn)，但可使用時間可能會超過1個會計年度，所以又具有固定資產(chǎn)的一些特點。這就需要將周轉(zhuǎn)材料與其他存貨及固定資產(chǎn)，以及應該直接費用化的支出進行區(qū)分，防止核算科目和資產(chǎn)類別的混淆，以及核算過于繁瑣。

除了參考以上核算范圍列舉的種類外，周轉(zhuǎn)材料核算還需要考慮以下三點：

①資產(chǎn)消耗情況，即資產(chǎn)是一次性消耗還是多次消耗并轉(zhuǎn)移其價值。一次性消耗的，比如原材料，多次消耗轉(zhuǎn)移其價值的包括周轉(zhuǎn)材料、固定資產(chǎn)等；

②原值高低，原值高的，且可多次使用的，作為固定資產(chǎn)，原值很低的，即使可多次使用，也不需要計入周轉(zhuǎn)材料和固定資產(chǎn)，可一次性費用化，比如辦公用品，這一點是基于重要性的考慮，否則會計核算的成本過高，所提供的會計信息對報表使用者來說又不具有重要性；

③原值較高并可多次使用的，可作為周轉(zhuǎn)材料核算。

以上規(guī)則和標準一旦設(shè)定好，即作為企業(yè)的一項會計政策，不得隨意變動，要一貫執(zhí)行，對于屬于固定資產(chǎn)類別的，還要注意稅務扣除年限的規(guī)定，最好能同時滿足會計估計要求和稅務抵扣兩個要求，以免所得稅匯算清繳時大量的納稅調(diào)整。

二、核算方法

由于周轉(zhuǎn)材料具有價值不高，可多次使用的特點，所以不需要像固定資產(chǎn)那樣通過一年以上的折舊計提進行核算，也不像原材料一樣一次性結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本，而是通過多次攤銷的方法，當然金額不大也可以一次性攤銷，實務中，較多使用的是五五攤銷法，即分兩次計入成本費用。

比如2021年7月份，甲飼料公司購買了20個塑料托盤用于放置飼料，方便使用叉車快速移動。一個1000元，合計2萬元，本例采用五五攤銷法。具體分錄如下：

①購置入庫

借：存貨-周轉(zhuǎn)材料-在庫 2

貸：銀行存款 2

②領(lǐng)用

借：存貨-周轉(zhuǎn)材料-在用 2

貸：存貨-周轉(zhuǎn)材料-在庫 2

③領(lǐng)用后攤銷一半的價值

借：制造費用等 1

貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷 1

④第二次攤銷時：

借：制造費用等 1

貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷 1

此外，如果周轉(zhuǎn)材料報廢，但能按照廢品銷售的，收入結(jié)轉(zhuǎn)到營業(yè)外收入，成本已經(jīng)全部攤銷，無需再考慮；如果周轉(zhuǎn)材料性質(zhì)特殊，本企業(yè)還可繼續(xù)使用殘料，替代部分原料等，可將材料價值借記原材料，貸記制造費用等，即沖減已經(jīng)計提的成本費用，此類問題，可閱讀筆者往期文章《廢品銷售存在的稅會問題》。

三、總結(jié)

鑒于實務中，企業(yè)財務對周轉(zhuǎn)材料核算的錯誤較普遍，再總結(jié)如下：

1.日常辦公用品等價值很低，又可使用較長時間的，基于重要性的原則直接費用化，計入當期損益，這既減少了核算工作量，又使存貨明細表簡潔清晰；

2.根據(jù)《企業(yè)所得稅實施條例》第五十七條：企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

一般來說，以上列舉從房屋到工具的固定資產(chǎn)類型，與文首周轉(zhuǎn)材料列舉的核算范圍可以區(qū)分，并且固定資產(chǎn)的價值通常較高。對于單價較低，并可較長期使用的，比如塑料托盤，由于會計準則與所得稅法及其實施條例都沒有對計入固定資產(chǎn)的價值標準進行規(guī)定，企業(yè)可制定適合自身的標準，并一貫執(zhí)行。