職工教育經費稅前扣除規(guī)定

一、職工教育經費的范圍

根據(jù)《關于企業(yè)職工教育經費提取與使用管理的意見》（財建〔2006〕317號）第三條第五款的規(guī)定，企業(yè)職工教育培訓經費列支范圍包括：

1.上崗和轉崗培訓;

2.各類崗位適應性培訓;

3.崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓;

4.專業(yè)技術人員繼續(xù)教育;

5.特種作業(yè)人員培訓;

6.企業(yè)組織的職工外送培訓的經費支出;

7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經費支出;

8.購置教學設備與設施;

9.職工崗位自學成才獎勵費用;

10.職工教育培訓管理費用;

11.有關職工教育的其他開支。

二、企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)定

1 一般規(guī)定

01 稅前扣除標準

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)職工教育經費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2018〕51號）規(guī)定，自2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

02 扣除基數(shù)如何確定

職工教育經費的計算基數(shù)為企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出。“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金總和。不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。

屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。同樣的，企業(yè)已計提但未發(fā)生的職工教育經費也不能在稅前扣除。

文件依據(jù)：《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）

2 特殊規(guī)定

對于特定行業(yè)，職工培訓費用可以全額在企業(yè)所得稅稅前扣除，具體情形匯總如下：

3 稅前扣除注意事項

01 職工教育經費與職工培訓費應準確劃分

軟件和集成電路企業(yè)的職工培訓費、核電企業(yè)的操縱員培訓費、航空企業(yè)的空勤培訓費需單獨核算，據(jù)實在稅前扣除，不可把限額扣除的職工教育經費計入職工培訓費全額扣除。軟件生產企業(yè)應準確劃分職工教育經費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。

02 企業(yè)職工發(fā)生的學歷學位教育學費不得作為職工教育經費稅前扣除

根據(jù)《關于企業(yè)職工教育經費提取與使用管理的意見》（財建〔2006〕317號）第三條第九款的規(guī)定，企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經費。

三、個體戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)

根據(jù)《財政部　國家稅務總局關于調整個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關問題的通知》（財稅〔2008〕65號）第三條規(guī)定，個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的職工教育經費支出在工資薪金總額2.5%的標準內據(jù)實扣除。