一、工會經(jīng)費余額是否計提遞延所得稅資產(chǎn)

前幾期，筆者曾對專項儲備、職工教育經(jīng)費的遞延所得稅問題進行了分析，但后期發(fā)現(xiàn)工會經(jīng)費方面，不少地方還有不合規(guī)的地方，需要再撰文加以分析。

在遞延所得稅計提方面實際與職工教育經(jīng)費方面有類似的特征，即這類費用的計提，最后使用時間不確定，不少企業(yè)存在只計提，不使用的問題，或者使用與計提額相比，很小。由于工會經(jīng)費的計提涉及法律的強制要求，且比例2%，如果存在只計提不使用，則會越積累越多。確認遞延所得稅資產(chǎn)需要滿足以下條件：

①日后是否有足夠的可供抵扣的應(yīng)納稅所得額，這一點是任何暫時性差異是否確認遞延所得稅都必須符合的，如果存在日后虧損等風險較大的因素，則不存在可供利用的應(yīng)納稅所得額；

②在工資薪金總額2%的比例內(nèi)計提和撥付。《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條規(guī)定：“企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除”。

③日后有明確的使用計劃，這點與職工教育經(jīng)費類似，與這類計提費用的使用偶發(fā)性的特定有關(guān)。

④取得合規(guī)的可抵扣憑證。《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第24號）：自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

二、工會經(jīng)費使用規(guī)范

目前存在一些使用不規(guī)范的地方，比如某些公司為本年度有子女升學的員工給予一定的獎金，直接通過工會經(jīng)費支付。由于工會經(jīng)費的支出范圍有《工會法》的約束，如果支出范圍不規(guī)范，會存在法律風險。

本質(zhì)上來說，給員工以子女升學為名義發(fā)放的獎金，屬于員工工資薪金的一部分，是為了提高員工忠誠度，獲取員工對公司認可和更好的提供服務(wù)而支出的費用。

由于只針對部分員工，應(yīng)該并入其工資薪金，不作為福利，因為福利具有普遍性和廣范圍，這類是針對特定員工，應(yīng)該與工資獎金合并計算繳納個人所得稅。如果是支付給員工子女，由于雙方?jīng)]有雇傭關(guān)系，應(yīng)該按照捐贈支出計算，按照偶然所得20%的稅率扣代繳個人所得稅。

工會經(jīng)費是為了保證員工的權(quán)益，由工會代表全體員工與資方進行談判和協(xié)商，使雙方處于對等的地位。

根據(jù)《工會法》第一章 總則 第六條維護職工合法權(quán)益是工會的基本職責。工會在維護全國人民總體利益的同時，代表和維護職工的合法權(quán)益。工會通過平等協(xié)商和集體合同制度，協(xié)調(diào)勞動關(guān)系，維護企業(yè)職工勞動權(quán)益。

工會依照法律規(guī)定通過職工代表大會或者其他形式，組織職工參與本單位的民主決策、民主管理和民主監(jiān)督。工會必須密切聯(lián)系職工，聽取和反映職工的意見和要求，關(guān)心職工的生活，幫助職工解決困難，全心全意為職工服務(wù)。

第三章 第三十條 工會協(xié)助企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)辦好職工集體福利事業(yè)，做好工資、勞動安全衛(wèi)生和社會保險工作。

根據(jù)以上條款可見，《工會法》規(guī)范的工會組織的主要作用是維護職工作為一個整體的合法權(quán)益，如果職工受到了不公正對待，工會有責任進行救濟。當然工會在進行活動時肯定需要一些費用，這些費用就是工會經(jīng)費的使用范圍。另外，實務(wù)中存在全體福利通過工會經(jīng)費的情況，這也能解釋，但如本例的情況則顯然不可以。

對于向個別員工發(fā)放獎金，通過工會經(jīng)費進行支出，屬于擴大了工會經(jīng)費的使用范疇，存在一定的法律風險。