周轉(zhuǎn)材料屬于資產(chǎn)類科目。周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用，不符合固定資產(chǎn)定義，逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)的材料物品，在資產(chǎn)中歸入流動資產(chǎn)中的“存貨”。企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料包括包裝物和低值易耗品等。

一、包裝物的內(nèi)容

1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物

2.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物

3.隨同商品出售單獨計價的包裝物

4.出租或出借給購買單位使用的包裝物【注：此處舉例中所說的冰箱或冰柜是指泡沫保溫箱，不是電冰箱與電冰柜】

舉例

1.月餅盒子。“生產(chǎn)成本”

2.買的多，白送。“銷售費用”

3.買的少，賣。“其他業(yè)務(wù)收入”

4.租，收錢。“其他業(yè)務(wù)收入”

借，不收錢。“銷售費用”

二、包裝物的賬務(wù)處理

1、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物

借：生產(chǎn)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物

如果按計劃成本核算，“周轉(zhuǎn)材料”科目按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異

2、隨同商品出售

（1）不單獨計價

借：銷售費用

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物

如果按計劃成本核算，“周轉(zhuǎn)材料”科目按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異

（2）單獨計價

a、銷售時：

借：銀行存款等

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

b、結(jié)轉(zhuǎn)成本時：

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物

如果按計劃成本核算，“周轉(zhuǎn)材料”科目按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異

3、出租或出借包裝物

（1）發(fā)出時

借：周轉(zhuǎn)材料—包裝物—出租（出借）包裝物

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物—庫存包裝物

如按計劃成本核算，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異

（2）收取押金時

借：庫存現(xiàn)金、銀行存款等

貸：其他應(yīng)付款—存入保證金

退還押金時，編制相反的會計分錄

（3）確認收入時（出租包裝物）

借：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他應(yīng)收款等

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（4）攤銷成本時

借：其他業(yè)務(wù)成本（出租包裝物）

銷售費用（出借包裝物）

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物—包裝物攤銷

如果按計劃成本核算，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異

（5）發(fā)生修理費用時

借：其他業(yè)務(wù)成本（出租包裝物）

銷售費用（出借包裝物）

貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬等

三、低值易耗品

1.低值易耗品的內(nèi)容

作為存貨核算和管理的低值易耗品，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護用品和其他用具等。

2.低值易耗品的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品”科目進行核算。低值易耗品的攤銷可采用一次攤銷法或分次攤銷法。攤銷時計入“制造費用”等科目。

(1)一次攤銷法：金額較小的，可在領(lǐng)用時一次計入成本費用，為加強實物管理，應(yīng)當在備查簿中進行登記。賬務(wù)處理如下：

借：制造費用等(實際成本)

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品(計劃成本)

材料成本差異(或借方)

(2)分次攤銷法：低值易耗品等企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨定義和條件的，按照使用次數(shù)分次計入成本費用。在采用分次攤銷法的情況下，需要單獨設(shè)置

“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用”

“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在庫”

“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷”明細科目。

購入時

借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在庫

貸：銀行存款等

領(lǐng)用時

借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在庫

攤銷時

借：制造費用等

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷

最后一次攤銷時，還應(yīng)同時：

借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用