以前年度損益調(diào)整在利潤表中哪里體現(xiàn)是會計工作中常見的問題，如果不太了解這方面的內(nèi)容，別擔心。本文數(shù)豆子就針對以前年度損益調(diào)整和大家做一個相關(guān)的介紹，一起來看看吧。

以前年度損益調(diào)整在利潤表中哪里體現(xiàn)

以前年度損益調(diào)整,是指企業(yè)對以前年度多計或少計的盈虧數(shù)額所進行的調(diào)整.以前年度少計費用或多計收益時,應(yīng)調(diào)整減少本年度利潤總額;以前年度少計收益或多計費用時,應(yīng)調(diào)整增加本年度利潤總額.

以前年度損益調(diào)整的會計處理

一、本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項.企業(yè)在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項,也可以通過本科目核算.

二、以前年度損益調(diào)整的主要賬務(wù)處理.

(一)企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損,借記有關(guān)科目,貸記本科目;調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會計分錄.

(二)由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費用,借記本科目,貸記"應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅"等科目;由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費用做相反的會計分錄.

(三)經(jīng)上述調(diào)整后,應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入"利潤分配--未分配利潤"科目.本科目如為貸方余額,借記本科目,貸記"利潤分配--未分配利潤"科目;如為借方余額做相反的會計分錄.

三、本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額.

以前年度損益調(diào)整的會計處理舉例分析

企業(yè)對以前年度發(fā)生的損益進行調(diào)整時,將涉及應(yīng)納所得稅、利潤分配以及會計報表相關(guān)項目的調(diào)整.關(guān)于以前年度損益調(diào)整的會計處理方法,雖然在有關(guān)會計制度中作了規(guī)定,但因具體處理程序不甚明確,加之會計實務(wù)中具體情況復(fù)雜,致使此項業(yè)務(wù)會計實務(wù)中差錯率極高.下面兩個案例是筆者在審計實踐中遇到的,也是會計實務(wù)中對以前年度損益進行調(diào)整時,極易發(fā)生錯弊的典型,頗具代表性.

一、案例簡介

案例一:2001年5月,稅務(wù)部門在對某國有工業(yè)企業(yè)進行稅務(wù)稽查時發(fā)現(xiàn),該企業(yè)2000年度多提固定資產(chǎn)折舊100萬元(為便于計算,數(shù)據(jù)已作簡化處理,下同),因此責令企業(yè)作納稅調(diào)整,補交所得稅33萬元(該企業(yè)所得稅稅率33%).當時企業(yè)會計人員所作的會計處理如下:

①借:所得稅 33(萬元)

貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 33(萬元)

②借:應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 33(萬元)

貸:銀行存款 33(萬元)

③借:本年利潤 33(萬元)

貸:所得稅 33(萬元)

④借:利潤分配--未分配利潤 33(萬元)

貸:本年利潤 33(萬元)

賬務(wù)處理后出現(xiàn)的問題:

①該企業(yè)固定資產(chǎn)按直線法計提折舊,后續(xù)調(diào)整如何進行才能使固定資產(chǎn)賬面的折舊率、折舊年限、折舊額相吻合,并與實際稅負相一致?

②現(xiàn)行稅法已將所得稅定位為企業(yè)在經(jīng)營過程中為取得收入而發(fā)生的一項支出.將補交的所得稅結(jié)轉(zhuǎn)至利潤分配顯然不符合會計制度規(guī)定.

③上年未分配利潤的調(diào)增數(shù)不等于補交的所得稅額,處理結(jié)果有誤.

④未作補提盈余公積調(diào)整,會計處理"漏項". 案例二:2000年3月,審計機關(guān)對某國有有限責任公司進行審計檢查時發(fā)現(xiàn),該公司上年度誤將購入的一批已達到固定資產(chǎn)標準的辦公設(shè)備記入"管理費用"賬戶,于是在下達的審計意見書中要求企業(yè)進行賬務(wù)調(diào)整(未列明調(diào)賬分錄).該公司會計人員據(jù)此所作的調(diào)賬分錄如下:

①借:固定資產(chǎn) 300(萬元)

貸:以前年度損益調(diào)整 300(萬元)

②借:以前年度損益調(diào)整 300(萬元)

貸:利潤分配--未分配利潤 300(萬元)

賬務(wù)處理存在的問題:該公司雖然對損益作了調(diào)整,但卻在沒有進行相應(yīng)納稅調(diào)整的情況下,直接將損益調(diào)整的結(jié)果轉(zhuǎn)入"未分配利潤",避開了納稅環(huán)節(jié).

二、以前年度損益調(diào)整的會計處理方法

有關(guān)以前年度的損益調(diào)整屬于會計差錯更正,筆者認為可將其分為資產(chǎn)負債表日后事項和非日后事項兩種情況.各種情況下的會計處理方法有所不同,必須具體分析.

(一)日后事項的損益調(diào)整

如果企業(yè)所發(fā)生的以前年度損益調(diào)整事項屬資產(chǎn)負債表日后事項,即年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的事項,則應(yīng)按新《企業(yè)會計制度》第138條及《企業(yè)會計準則--資產(chǎn)負債表日后事項》的有關(guān)規(guī)定進行調(diào)整.

會計處理程序如下:

①將需要調(diào)整的損益數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)至"以前年度損益調(diào)整"賬戶,應(yīng)調(diào)增利潤(上年少計收益、多計費用)時記貸方、應(yīng)調(diào)減利潤(上年少計費用、多計收益)時記借方.

②作所得稅納稅調(diào)整.補交所得稅時,借記"以前年度損益調(diào)整"賬戶,貸記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅"賬戶;沖減多交所得稅時作相反的分錄.

③將"以前年度損益調(diào)整"賬戶的余額轉(zhuǎn)入"利潤分配--未分配利潤"賬戶.

④調(diào)整盈余公積計提數(shù).補提盈余公積時,借記"利潤分配--未分配利潤"賬戶,貸記"盈余公積"賬戶;沖減多提盈余公積時作相反的分錄.

⑤調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字.包括:資產(chǎn)負債表日編制的會計報表相關(guān)項目的數(shù)字,以及當期編制的會計報表相關(guān)項目的年初數(shù).如果提供比較會計報表,還應(yīng)調(diào)整相關(guān)會計報表的上年數(shù).

(二)非日后事項的損益調(diào)整

如果企業(yè)所發(fā)生的以前年度損益調(diào)整事項不屬于資產(chǎn)負債表日后事項,應(yīng)按新《企業(yè)會計制度》及相關(guān)的規(guī)定進行處理.新《企業(yè)會計制度》第133條將非日后事項分為重大會計差錯和非重大會計差錯兩類.重大會計差錯應(yīng)當"調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益,會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整."也就是說根據(jù)重要性原則將其視同日后事項處理,處理方法同日后事項.非重大會計差錯"應(yīng)當直接計入本期凈損益,其他相關(guān)項目也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)整."

會計處理程序如下:

①將需要調(diào)整的損益數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)至"以前年度損益調(diào)整"賬戶,調(diào)整方法同日后事項.

②將"以前年度損益調(diào)整"賬戶的余額轉(zhuǎn)入"本年利潤"賬戶.

③有關(guān)納稅調(diào)整并入當期期末所得稅計算時一并進行;有關(guān)盈余公積的調(diào)整并入當期期末利潤分配中進行.

如案例二,該有限責任公司應(yīng)根據(jù)審計意見書作如下會計處理:

①借:固定資產(chǎn) 300(萬元)

貸:以前年度損益調(diào)整 300(萬元)

②借:以前年度損益調(diào)整 300(萬元)

貸:本年利潤 300(萬元)

需要特別說明的是:在會計實務(wù)中,一般只有在企業(yè)"自查"中發(fā)現(xiàn)的以前年度損益調(diào)整事項,才按上述程序處理.如果是在稅務(wù)稽查或?qū)徲嫏z查中發(fā)現(xiàn)的以前年度損益調(diào)整事項,或許就不能按此程序處理了.因為稅務(wù)或?qū)徲嬋藛T為了防止稅源流失、保護國家利益不受侵害,通常會要求企業(yè)立即進行納稅調(diào)整,而非并入期末所得稅計算中進行.此時會計處理程序就應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整:

①將需要調(diào)整的損益數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)至"以前年度損益調(diào)整"賬戶.

②作所得稅納稅調(diào)整.

③將"以前年度損益調(diào)整"賬戶的余額轉(zhuǎn)入"利潤分配--未分配利潤"賬戶.

④調(diào)整盈余公積計提數(shù).對比可知,此時的會計處理程序與日后事項基本相同,只是因其不是資產(chǎn)負債表日后事項,不需調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字.

如案例一,該國有工業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)納稅調(diào)整通知書作如下會計處理:

①借:累計折舊 100(萬元)

貸:以前年度損益調(diào)整 100(萬元)

②借:以前年度損益調(diào)整 33(萬元)

貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 33(萬元)

借:應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 33(萬元)

貸:銀行存款 33(萬元)

③借:以前年度損益調(diào)整 67(萬元)

貸:利潤分配--未分配利潤 67(萬元)(100-33)

④借:利潤分配--未分配利潤 10(萬元)

貸:盈余公積 10(萬元)(67×15%)

三、案例點評

兩個案例的性質(zhì)完全相同,處理結(jié)果卻大不一樣.案例一只作了納稅調(diào)整,未作損益調(diào)整.案例二正好相反,只作了損益調(diào)整,未作納稅調(diào)整.點評如下:

1、"本年利潤"為所有者權(quán)益類賬戶,核算企業(yè)當期實現(xiàn)的利潤.將上年度的損益調(diào)整計入后,會相應(yīng)調(diào)增或調(diào)減當期利潤,并影響應(yīng)納稅所得額的計算.案例一中,企業(yè)將已作了納稅調(diào)整的損益直接計入該賬戶,必將導(dǎo)致重復(fù)計征所得稅;而案例二中企業(yè)將未作納稅調(diào)整的損益直接計入該賬戶,又將導(dǎo)致漏計所得稅.

2、企業(yè)對不屬于資產(chǎn)負債表日后事項的以前年度損益進行調(diào)整時,應(yīng)記入"以前年度損益調(diào)整"賬戶.調(diào)整損益的同時未作納稅調(diào)整的,將"以前年度損益調(diào)整"賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)至"本年利潤"賬戶,期末與當期利潤一并納稅;調(diào)整損益的同時作了納稅調(diào)整的,將"以前年度損益調(diào)整"賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)至"利潤分配--未分配利潤"賬戶,以避免重復(fù)納稅.

3、案例的更正方法.案例一應(yīng)首先用紅字沖銷原來所作的①、③、④三筆賬,然后按前述正確方法進行賬務(wù)處理;案例二可將"利潤分配--未分配利潤"賬戶的貸方發(fā)生額直接沖轉(zhuǎn)至"本年利潤"賬戶.

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