新準則下原制度規(guī)定的待攤費用的會計處理 
　　原制度規(guī)定的待攤費用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負擔(dān)的、且分攤期限在1年以內(nèi)（包括1年）的各項費用，如低值易耗品和出租出借包裝物攤銷、預(yù)付保險費、經(jīng)營租賃的預(yù)付租金、預(yù)付報刊雜志費、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費用、一次交納數(shù)額較大需分攤的印花稅以及固定資產(chǎn)修理費用等。
　　（一）低值易耗品和出租出借包裝物攤銷
　　對于原制度中的低值易耗品和包裝物，在新準則中歸類到“周轉(zhuǎn)材料”科目核算。新準則應(yīng)用指南指出，周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有實物形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進行攤銷；企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進行攤銷。“周轉(zhuǎn)材料”科目可按其種類，分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進行明細核算。
　　采用一次攤銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目。周轉(zhuǎn)材料報廢時，應(yīng)按報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目。
　　采用其他攤銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值，借記“周轉(zhuǎn)材料——在用”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——在庫”科目；攤銷時按應(yīng)攤銷額，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——攤銷”科目。周轉(zhuǎn)材料報廢時應(yīng)補提攤銷額，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——攤銷”科目。同時，按報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目；并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額，借記“周轉(zhuǎn)材料——攤銷”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——在用”科目。
　　（二）預(yù)付保險費、經(jīng)營租賃的預(yù)付租金、預(yù)付報刊雜志費
　　對于預(yù)付保險費、經(jīng)營租賃的預(yù)付租金、預(yù)付報刊雜志費的處理，按預(yù)付的金額分別計入有關(guān)成本或損益類科目。屬于企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的計入管理費用；屬于企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品或者提供勞務(wù)而發(fā)生的計入制造費用；屬于企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的計入銷售費用。預(yù)付上述款項時，借記“管理費用”、“制造費用”、“銷售費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
　　（三）季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費用
　　新準則應(yīng)用指南中規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的季節(jié)性的停工損失，借記“制造費用”科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。
　　（四）一次交納數(shù)額較大、需分攤的印花稅
　　對于一次交納數(shù)額較大、需分攤的印花稅的處理，新準則應(yīng)用指南規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定計算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)交稅費”科目。
　　（五）固定資產(chǎn)修理費用
　　新準則規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合準則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的日常維護支出只是確保固定資產(chǎn)處于正常工作狀態(tài)，通常不滿足固定資產(chǎn)的確認條件，應(yīng)在發(fā)生時計入管理費用或銷售費用，不得采用預(yù)提或待攤方式處理。新準則應(yīng)用指南規(guī)定，企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，如不滿足資本化條件，應(yīng)當(dāng)直接計入管理費用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，直接計入銷售費用。
　　長期待攤費用的核算
　　   一、長期待攤費用概述
　　      （一）定義
　　     長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用。
　　     （二）核算范圍
　　     已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用等
　　     注：小企業(yè)的開辦費直接計入管理費用，不再作為長期待攤費用核算。
　　     （三）與稅法比較
　　     企業(yè)所得稅法第十三條規(guī)定：
　　     在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：
　　     1．已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；
　　     2．租入固定資產(chǎn)的改建支出；
　　     3．固定資產(chǎn)的大修理支出；
　　     4．其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。
　　     小企業(yè)會計準則與稅法表述完全一致。
　　     二、長期待攤費用攤銷
　　     長期待攤費用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進行攤銷。根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費用，并沖減長期待攤費用。
　　     （一）攤銷期限
　　     已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷； 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷；
　　     固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷；
　　     其他長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年。
　　     （二）攤銷方法
　　     直接沖減長期待攤費用，不必像固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)單獨設(shè)置“累計折舊”和“累計攤銷”科目。
　　     （三）攤銷時點
　　     長期待攤費用自支出發(fā)生月份的下月起開始進行攤銷。其計算方法是“算尾不算頭”，與固定資產(chǎn)的折舊起始點相同。
　　     三、長期待攤費用會計處理
　　     （一）小企業(yè)發(fā)生長期待攤費用
　　     借：長期待攤費用
　　     貸：銀行存款、原材料等
　　     應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
　　     （二）攤銷長期待攤費用
　　     借：制造費用、管理費用等
　　     貸：長期待攤費用

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