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拍賣抵稅收入稅務處理怎么做？

例：某公司以在用一輛市場價20萬元的小汽車對未按期繳納的稅款、滯納金提供納稅擔保。納稅擔保書和納稅擔保財產(chǎn)清單經(jīng)納稅人簽字蓋章并經(jīng)主管稅務機關(guān)確認后生效。主管稅務機關(guān)依據(jù)法定程序進行了限繳、告知，由于各種原因企業(yè)逾期仍未繳納稅款、滯納金，經(jīng)主管稅務機關(guān)局長批準，稅務機關(guān)對該公司提供擔保的小汽車進行拍賣，拍賣價款15萬元。主管稅務機關(guān)以拍賣收入支付了拍賣費用，辦理了稅款、滯納金入庫手續(xù)，企業(yè)自愿抵繳了罰款，余款按規(guī)定時限退還企業(yè)。

答：根據(jù)《抵稅財物拍賣、變賣試行辦法》（國家稅務總局令2005年第12號）第六條第七款規(guī)定，稅務機關(guān)應當通知被執(zhí)行人將拍賣、變賣全部收入計入當期銷售收入額并在當期申報繳納各種應納稅款。因此，此筆拍賣收入15萬元應該并入該企業(yè)當月銷售收入繳納相應的稅款。由于拍賣的標的物是應征消費稅的小汽車，要按規(guī)定繳納增值稅。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于部分貨物使用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）規(guī)定，納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

此筆拍賣所得應繳納增值稅：150000/（1+4%）*2%=2884.62（元）

由于小汽車拍賣收入低于原值，給企業(yè)帶來資產(chǎn)損失，此筆資產(chǎn)損失可在企業(yè)所得稅稅前扣除。根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告[2011]第25號）第三十七條規(guī)定，企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額，可認定為資產(chǎn)損失，按以下證據(jù)材料確認：（一）抵押合同或協(xié)議書；（二）拍賣或變賣證明、清單；（三）會計核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。企業(yè)可以根據(jù)第三十七條的規(guī)定向主管稅務機關(guān)申報資產(chǎn)損失，再根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告[2011]第25號）第四條規(guī)定，企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

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